2019年中級會計職稱考試考點匯編

《中級會計實務》---債務重組

【經典例題】債務重組

【2016年計算題】甲公司和乙公司均系增值稅一般納稅人。2×15年6月10日，甲公司按合同向乙公司賒銷一批產品，價稅合計3510萬元，信用期為6個月，2×15年12月10日，乙公司因發生嚴重財務困難無法按約付款。2×15年12月31日，甲公司對該筆應收賬款計提了351萬元的壞賬準備。2×16年1月31日，甲公司經與乙公司協商，通過以下方式進行債務重組，并辦妥相關手續。

資料一：乙公司以一棟作為固定資產核算的辦公樓抵償部分債務。2×16年1月31日，該辦公樓的公允價值為1000萬元，增值稅率為10%，原價為2000萬元，已計提折舊1200萬元；假定增值稅進項稅額在取得資產時進行一次性抵扣，甲公司將該辦公樓作為固定資產核算。

資料二：乙公司以一批產品抵償部分債務。該批產品的公允價值為400萬元。生產成本為300萬元。乙公司向甲公司開具的增值稅專用發票上注明的價款為400萬元，增值稅稅額為64萬元。甲公司將收到的該批產品作為庫存商品核算。

資料三：乙公司向甲公司定向發行每股面值為1元、公允價值為3元的200萬股普通股股票抵償部分債務。甲公司將收到乙公司股票作為其他權益工具投資核算。

資料四：甲公司免去乙公司債務400萬元，其余債務延期至2×17年12月31日。

假定不考慮貨幣時間價值和其他因素。

要求：

（1）計算甲公司2×16年1月31日債務重組后的剩余債權的入賬價值和債務重組損失。

（2）編制甲公司2×16年1月31日債務重組的會計分錄。

（3）計算乙公司2×16年1月31日債務重組中應計入利得的金額。

（4）編制乙公司2×16年1月31日債務重組的會計分錄。

『答案及解析』

（1）甲公司債務重組后剩余債權的入賬價值

＝3510－（1000＋1000×10%）－（400＋64）－200×3－400＝946（萬元）；

甲公司債務重組時的債務重組損失

＝（3510－351）－（1000＋1000×10%）－（400＋64）－200×3－946＝49（萬元）

（2）甲公司2×16年1月31日債務重組的會計分錄為：

借：固定資產 1000

　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 164（100+64）

　　庫存商品 400

　　其他權益工具投資 600

　　壞賬準備 351

　　應收賬款——債務重組 946

　　營業外支出——債務重組損失 49

　　貸：應收賬款 3510

（3）乙公司2×16年1月31日債務重組中應計入利得的金額

＝[3510－（1000＋1000×10%）－（400＋64）－200×3－946]＋[1000－（2000－1200）]

＝600（萬元）

（4）乙公司2×16年1月31日債務重組的會計分錄為：

借：固定資產清理 800

　　累計折舊 1200

　　貸：固定資產 2000

借：應付賬款 3510

　　貸：固定資產清理 1000

　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 164

　　主營業務收入 400

　　股本 200

　　資本公積——股本溢價 400

　　應付賬款——債務重組 946

　　營業外收入——債務重組利得 400

借：主營業務成本 300

　　貸：庫存商品 300

借：固定資產清理 200

　　貸：資產處置損益 200

【知識點】債務重組

1.非現金資產抵債方式下債務人的重組收益及非現金資產轉讓損益的計算

2.非現金資產抵債方式下債權人的重組損失及換入非現金資產入賬成本的計算

3.債轉股方式下債務人重組收益及股本溢價的計算和債權人重組損失及投資入賬成本的計算

4.修改償債條件方式