隨著“一帶一路”戰(zhàn)略推進，廈門本土企業(yè)正迎新的發(fā)展機遇。在走出國門的同時，還要把控好稅收風險，才能夠走的踏實、有底氣。

近日，廈門國稅通過數(shù)據(jù)篩選，發(fā)現(xiàn)廈門市某集團有限公司在“走出去”的過程中，可能存在稅收風險。稅務人員通過政策普及講解，及時幫助納稅人化解風險。

案件背景

廈門市某集團有限公司成立于2000年6月14日，主要從事果（蔬）汁及果（蔬）汁飲料等各種飲料、罐頭食品及以上產(chǎn)品的塑料包裝、容器、餐飲具的制造、加工。該公司根據(jù)企業(yè)的發(fā)展策略，在香港有全資子公司。

稅務人員在對該企業(yè)2014年年度申報表案頭分析時發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)2014年取得境外股息紅利所得為18150712.6元，卻未填報表A108000《境外所得稅收抵免明細表》和A108010《境外所得納稅調(diào)整后所得明細表》，很可能存在申報信息有誤的風險，決定對其進行境外風險分析。

風險分析

廈門國稅稅務人員通過案頭審計和下戶約談，了解到該企業(yè)為我市高新技術企業(yè)。通過進一步溝通得知，該企業(yè)按照《財政部、國家稅務總局關于高新技術企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問題的通知》（財稅[2011]47號）的規(guī)定，在計算境外抵免限額時，自行使用15%的優(yōu)惠稅率計算境內(nèi)外應納稅總額。由于該股息所得已在香港按照16.5%的稅率繳納了企業(yè)所得稅，高于按15%計算的抵免限額，所以企業(yè)認為無需繳納稅款，就未填報境外所得應納所得稅額和抵免境外繳納的所得稅款等欄目。

政策適用分析

《財政部、國家稅務總局關于高新技術企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問題的通知》（財稅[2011]47號）在規(guī)定高新技術企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免有關問題時明確：在計算境外抵免限額時，可按照15%的優(yōu)惠稅率計算境內(nèi)外應納稅總額的高新技術企業(yè)必須符合“以境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的研究開發(fā)費用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術產(chǎn)品（服務）收入等指標申請并經(jīng)認定的高新技術企業(yè)。”也就是說，不是所有高新技術企業(yè)在境外設立的企業(yè)分回利潤都可享受按15%計算抵免限額，而符合這一條件的情形必須是居民企業(yè)從境外設立不具有獨立法人資格的分支機構(gòu)取得的各項境外所得。因為只有境外分支機構(gòu)才有可能符合“以境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的研究開發(fā)費用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術產(chǎn)品（服務）收入等指標申請并經(jīng)認定的高新技術企業(yè)”。

很多高新技術企業(yè)雖然本身符合高新技術的條件，但取得從其境外設立的子公司分回的利潤；或者從境外設立的分公司取得利潤，但該分公司生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的研究開發(fā)費用、收入、銷售收入額、高新技術產(chǎn)品（服務）收入等指標在境內(nèi)居民企業(yè)申請高新技術時沒有納入的，否則，都不能享受按15% 優(yōu)惠稅率計算抵免限額。

因此，該企業(yè)的境外所得不適用優(yōu)惠稅率，應按法定的稅率計算抵免限額，并依照法定稅率和實際繳納稅率的差（25%-16.5%）補繳2014年度的境外所得稅款和加收滯納金。

案件啟示

在對“走出去”企業(yè)的實際管理過程中，高新技術企業(yè)對上述政策的理解可能都不到位，片面地理解為只要具有高新資格的企業(yè)，其境外所得都可以按優(yōu)惠稅率抵免，本案件中的企業(yè)就存在類似的問題。

隨著 “一帶一路”投資如火如荼地展開，我國企業(yè)“走出去”的形式將日趨多樣化和復雜化，各“走出去”納稅人必須充分全面的了解稅收政策，才能妥善處理好“走出去”境外所得的稅收抵免問題，避免產(chǎn)生稅收風險。