內容摘要：煤炭資源稅改革“牽一發而動全身”，如何推進清費立稅、減輕企業負擔，一直是深化財稅體制改革的重要內容。企業如何在改革中有所準備，且看下文深入剖析。

財政部、國家稅務總局不久前發出了《關于實施煤炭資源稅改革的通知》。根據該通知，我國煤炭資源稅將從今年12月1日起，由從量計征改為從價計征，同時清理相關收費基金。煤炭資源稅率幅度為2%~10%，具體適用稅率由各省、自治區、直轄市政府擬定。

同時調整的還有原油、天然氣等資源稅政策。原油、天然氣礦產資源補償費費率今年12月1日起將降為零，相應地將資源稅適用稅率由5%提高至6%。

煤炭資源稅改革是深化財稅體制改革的“排頭兵”。今年6月30日，中共中央政治局召開的工作會議審議通過了《深化財稅體制改革總體方案》，要求2016年基本完成深化財稅體制改革重點工作和任務。

今年9月29日，國務院總理李克強主持國務院常務會議，決定實施煤炭資源稅改革，推進清費立稅、減輕企業負擔，這是深化財稅體制改革的重要內容和既定任務。

事實上，早在2011年，石油和天然氣等資源的稅收改革已經開始，由原來的從量計征改為從價計征。煤炭在我國一次性能源消費中的占比超過70%，由于煤炭定價對產業和整個實體經濟的影響更為明顯，因此煤炭資源稅改革在各方利益的博弈中遲遲未能展開。

煤炭資源稅改革的亮點

資源稅是以各種應稅自然資源為課稅對象，為了調節資源級差收入并體現國有資源有償使用而征收的一種稅，一般向開采自然資源的單位或個人征收。

北京大學法學院教授、國家稅務總局行政復議委員會委員劉劍文認為，此次資源稅改革的目的是使資源稅征收更合理，更好地調節企業結構、產業結構以及國家經濟結構，使企業的稅負更加透明。

提到此次改革的亮點，劉劍文告訴記者，一是將煤炭資源稅由從量計征改為從價計征；二是將“立稅”與“清費”結合在一起。

與現行的從量計征相比，從價計征從資源品價格變動出發，可以反映資源的內部稀缺性以及生產過程中的外部因素，體現稅收與資源的直接關系。“資源稅的改革正當時，實現了資源與價格的掛鉤，有利于調節煤炭的過度浪費，也可以保證國家的財政收入。”劉劍文說。

“過去，煤炭企業除了繳納資源稅以外，還要上交很多收費和基金，這其中很多是不透明的。這次改革把隱性收費改成顯性收費，能夠真實地反映煤炭企業資源稅負的情況。”劉劍文表示，取消基金實際上是在給企業減負，過去地方政府很多附帶的收費讓企業有苦難言，“清費”之后，企業的管理成本會降低，感受也不一樣。

李克強總理在國務院常務會議上表示，各地在推進資源稅改革過程中必須把握一個關鍵點：改革絕不能讓企業增負，而要為稅費比例逐步合理奠定基礎。“清費”的重要目的是確保資源稅改革“不增加企業負擔”。

中國社會科學院財經戰略研究院研究員楊志勇認為，這次改革的亮點之一是強調“稅負不增加，負擔重的企業還要適當降低負擔”；另外，這次改革提高了地方建議權，在2%~10%的范圍內，適用稅率由各省、自治區、直轄市人民政府擬定。“最終的改革效果如何，還要看稅率是怎么確定的。這一過程要根據地方政府和企業的具體情況綜合考慮，這才是最重要的。”楊志勇說。

煤炭資源稅“牽一發而動全身”

我國資源稅開征于1984年，對原油、天然氣、煤炭等先行開征。從1994年1月1日起，資源稅開始實行從量定額征收。自此，資源稅開始了走走停停的改革，直到2013年十八屆三中全會再次將資源稅推向前臺，并首次以最高層級的文件形式寫入改革計劃。其中強調，要加快資源稅改革；實行資源有償使用制度和生態補償制度，逐步將資源稅擴展到占用各種自然生態空間。同時，推進水、石油、天然氣、電力、交通、電信等領域價格改革，放開競爭性環節價格。

目前，我國煤炭行業仍處在價格不振、利潤下滑的低谷。相關數據顯示，截至2014年8月底，全社會煤炭庫存已持續33個月在3億噸以上，煤炭價格則較2008年7月的歷史高點下降了35%以上。

近期的煤炭價格下行，被認為是為資源稅改革提供了契機。“最近3年，煤炭價格急劇下降。在這一時機下，調整資源稅改革是非常有利的，能很好地發揮稅收對資源的調節作用，能促進節能減排和經濟結構的調整。”劉劍文告訴記者。

在楊志勇看來，在煤炭企業收入下降的情況下推出資源稅改革，要避免加重企業負擔，“這些年，資源稅的趨勢是提高稅負，現在改革是因為煤炭資源稅‘拖了后腿’，石油和天然氣的資源稅改革早在2011年就開始了”。

據媒體報道，按照現行的從量計征方式，焦煤每噸征收的范圍大致是8元~20元，其他煤炭每噸大致是0.3元~5元。目前，全國煤炭平均每噸3元左右，一旦改為從價計征，即便是采用2%的稅率下限，按照200元/噸的價格，每噸也要征收4元左右，部分企業的稅負有一定程度的增加。

劉劍文表示，按照十八屆三中全會“穩定稅負”的要求，有些企業的負擔可能會略有增加，但不會太多，有些企業可能會有所減少。最終的變化肯定會落實到個人，轉嫁到消費者身上，但過程都是公開透明的。

除了對企業和個人的影響以外，煤炭資源稅改革也與煤炭進出口密不可分。我國煤炭有很大一部分依賴進口，若進口煤炭的價格比國內價格低，就會影響國內煤企。“這次改革是聯動的，提高進口煤炭的稅率有利于國內煤炭企業的發展。就像汽車一樣，進口汽車的價格太低，就會對國產汽車造成沖擊和影響。如果把進口汽車的關稅提高，國內的汽車銷售就會更好一些。”劉劍文說。

目前，國內焦炭出口形勢也在加快恢復中。據海關總署的統計顯示，9月份，我國出口焦炭69萬噸，較8月份增加了3萬噸；1月~9月份，我國累計出口焦炭578萬噸，同比增長112.5%。

冬天將至，煤價會不會因改革而上升呢？“對煤炭價格會有影響，可能會有適當的提高，當然也會考慮整個社會和市場的承受力。”劉劍文預測道。

難題尚待破解

楊志勇說，這次改革的難點在于提高稅負，企業可能會“受不了”。如何保證煤炭企業不會因為征稅方式的改變、稅率的調節而增加負擔，這就得依靠清費。“之前，資源稅稅負低，但基金要比資源稅收得多，企業的負擔重。”

繁雜且沉重的收費和基金一直是煤炭資源稅改革的難點。統計顯示，目前在全國18個稅種里，涉及煤炭企業繳納的稅種有16項。據中國煤炭工業協會的估算顯示，煤炭企業各種稅費的負擔占銷售收入的21.03%，各種行政性收費的負擔占到14.01%，合計35.04%。

“‘費’涉及地方政府的利益問題，肯定是改革的難點。此外，資源稅是共享稅，中央和地方分配的比例問題也是利益博弈之處。資源稅表面看起來是稅種的改革，但其實是資源配置中很重要的一個方面，它的變化會引起連鎖反應。因為煤炭是工業中很重要的原料成本，所以它的調整會引起一系列的問題，最終也會轉嫁到老百姓身上。”劉劍文總結了此次改革的難點。

除了當前面臨的困難以外，資源稅改革也并未完全到位。劉劍文強調說，按照十八屆三中全會的《決定》，資源稅征收的范圍應該有所調整�！稕Q定》要求，“逐步將資源稅擴展到占用各種自然生態空間”。“森林、草原、水資源這些都要納入資源稅的征收范圍。這是未來需要做的工作。”

除以行政主導的層面以外，還需要落實稅收法定原則。“要將資源稅的改革上升到法律層面，進行系統立法，要充分考慮對經濟、社會、企業的影響，做到制度化、規范化和程序化。”劉劍文說。