（一）相關規定

　　出租人對經營租賃提供激勵措施的會計處理，《小企業會計準則》未作規范，但這樣的情況在小企業也常會發生，因此也需參照《企業會計準則》相關規定進行處理。

　　《企業會計準則解釋第1號》規定：出租人對經營租賃提供激勵措施的，承租人和出租人應當分別按下列情況進行處理：

　�。�1）出租人提供免租期的，承租人應將租金總額在不扣除免租期的整個租賃期內，按直線法或其他合理的方法進行分攤，免租期內應當確認租金費用；出租人應將租金總額在不扣除免租期的整個租賃期內，按直線法或其他合理的方法進行分配，免租期內出租人應當確認租金收入。

　�。�2）出租人承擔了承租人某些費用的，承租人應將該費用從租金費用總額中扣除，按扣除后的租金費用余額在租賃期內進行分攤；出租人將該費用自租賃收入總額中扣除，按扣除后的租金收入余額在租賃期內進行分配。

　　（二）出租人的賬務處理

　　1.實行免租期的。（1）免租期內，每年按應確認的租金收入（租金總額÷租賃期年數），借記“遞延收益——未確認租賃損失（經營租賃）”科目，貸記“租賃收入”、“其他業務收入”等科目；（2）收租期內，每年應按實收（或應收，下同）租金，借記“銀行存款”等科目，按本期應分攤的免租損失，貸記“遞延收益”科目，按確認的租金收入，貸記“租賃收入”、“其他業務收入”等科目。

　　2.為承租人承擔某些費用的。（1）確認遞延損失時，按承擔承租人的費用，借記“遞延收益”科目，貸記“銀行存款”等科目；（2）每年確認租金收入時，按實際收到的租金，借記“銀行存款”等科目，按應分攤遞延租賃損失，貸記“遞延收益”科目；按應確認租金收入[（租金總額-為承租人承擔的費用）÷租賃期年數]，貸記“租賃收入”、“其他業務收入” 等科目。

　　（三）承租人的賬務處理

　　1.有免租期的。（1）免租期內，每年按應確認的租金費用，借記“管理費用”、“制造費用”等科目（以下簡稱有關成本費用科目），貸記“遞延收益——未實現租賃收益（經營租賃）”科目；（2）收租期內，每年按應確認的租金費用，借記有關成本費用科目，按應分配免租收益（免租期內確認的租賃費用÷收租期年數），借記“遞延收益”科目，按實付租金，貸記“銀行存款”等科目。

　　2.出租人為承租人承擔某些費用的。（1）開支相關費用時，借記“長期待攤費用”或其他成本費用科目，貸記“銀行存款”等科目；收到出租人承擔的相關費用時，借記“銀行存款”等科目，貸記“遞延收益”科目；（2）確認各年租金費用時，按應確認的租金費用，借記有關成本費用科目；按應分配遞延收益（出租人為承租人承擔的相關費用÷租賃期年數），借記“遞延收益”科目，按實際支付的款項，貸記“銀行存款”等科目；（3）如果承租人將出租人承擔的費用資本化而分年攤銷的，每年還應按應分攤的遞延費用金額，借記有關成本費用科目，貸記“長期待攤費用”等科目。

　　（四）出租人的納稅調整

　　1.有免租期的。（1）免租期內，每年應按確認的租金收入，作納稅調減（填報在附表三第19行收入類“其他”項目的第1、4列）；（2）收租期內，每年應按當年分攤的免租損失，作納稅調增（填報在附表三第19行第2、3列）。

　　2.為承租人承擔某些費用的。目前尚未見到有關經營租賃售后租回的稅收處理規定。國稅函[2010]148號規定：在計算應納稅所得額及應納所得稅時，企業財務、會計處理辦法與稅法規定不一致的，應按照企業所得稅法規定計算；企業所得稅法規定不明確的，在沒有明確規定之前，暫按企業財務、會計規定計算。據此，對于該項業務，企業計算所得稅時應不作納稅調整。

　　（五）承租人的納稅調整

　　1.有免租期的。（1）免租期內，每年應按確認的租金費用，作納稅調增（填報在附表三第40行第1、3列）；（2）收租期內，每年應按分攤的免租收益（即實付租金與計入費用的差額），作納稅調減（填報在附表三第40行第2、4列）。

　　2.出租人為承租人承擔某些費用的。根據國稅函[2010]148號的規定，該項業務計算所得稅時也不作納稅調整。