企業安全生產費用的財稅處理

　　財政部、國家安監總局聯合發布的《企業安全生產費用提取和使用管理辦法》（財企[2012]16號，以下簡稱《辦法》）規定：在我國境內直接從事煤炭生產、非煤礦山開采、建設工程施工、危險品生產與儲存、交通運輸、冶金、機械制造、武器裝備研制生產與試驗的企業及其他經濟組織（統稱企業），應按照“企業提取、政府監管、確保需要、規范使用”的原則，采用《辦法》規定的標準逐月計提安全生產費用。

　　（一）會計處理規范的適用

　　安全生產費用（以下簡稱安全費用）的會計處理，《小企業會計準則》未作規范。按照該準則第三條的規定：執行該準則的小企業，發生的交易或事項該準則未作規范的，可以參照《企業會計準則》中相關規定進行處理。

　　（二）《企業會計準則》的相關規定

　　《企業會計準則解釋第3號》規定：（1）高危行業企業按規定提取的安全生產費，應當計入相關項目的成本或當期損益，同時記入“專項儲備”科目；（2）企業使用提取的安全生產費時，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備；形成固定資產的，通過“在建工程”科目核算，達到可使用狀態時再確認為固定資產；同時，按固定資產成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊，該固定資產在以后期間不再計提折舊；（3）“專項儲備”科目期末余額在資產負債表所有者權益類項下“減：庫存股”與“盈余公積”之間增設“專項儲備”項目反映；（4）企業提取的維簡費和其他具有類似性質的費用，比照上述規定處理。

　　（三）賬務處理

　　1.提取：借記“制造費用”等科目，貸記“專項儲備——安全生產費”科目。

　　2.使用：（1）屬于費用性支出的，借記“專項儲備——安全生產費”科目，貸記“銀行存款”等科目；（2）形成固定資產的，支出時借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”、“應付工資”等科目；工程竣工時，借記“固定資產”科目，貸記“在建工程”科目；同時，按該項固定資產成本（不考慮預計凈殘值，下同），借記“專項儲備——安全生產費”科目，貸記“累計折舊”科目。

　　3.提取的安全費用不夠使用時，按超出的部分，借記“制造費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目；如果超支是因為購置直接用于安全生產的固定資產，計提折舊時超過專項儲備的部分應計入當期成本費用。

　　（四）納稅調整

　　《企業所得稅法實施條例》規定：不符合國家財政、稅務主管部門規定的各項準備金支出，不得在稅前扣除。計提安全費用并計入專項儲備，屬于此類準備金，因此不能直接在稅前扣除，提取和使用時必須進行相應的納稅調整。該項納稅調整應分為兩個方面：

　　1.因提取和使用安全費用而應作的納稅調整，即：（1）初始提取時，應按照當年提取額與當年使用額的差額（即年末余額），作納稅調增（填報在附表三第40行扣除類“其他”項目的第1、3列）；（2）以后各年，應當按照專項儲備年末余額和年初余額的差額作納稅調整，該差額為正數時，作納稅調增；為負數時，作納稅調減（填報在附表三第40行第1、3列或第2、4列）。

　　2.因固定資產一次提足折舊而應作的納稅調整：（1）使用安全費用而形成的固定資產，按準則規定一次提足折舊，而且所提折舊直接沖減專項儲備，不計入成本費用，因此這一事項既不涉及利潤，也不涉及應稅所得，因此有人認為無須作納稅調整。（2）也有人認為不作納稅調整不符合正確區分收益性支出與資本性支出的原則，可能造成當年提取安全費用形成的固定資產，當年全部實現稅前扣除的情況，因此仍應按照稅收上最低折舊年限對已提折舊進行納稅調整：會計上一次提足折舊的當年，按照該項折舊額減去按稅收規定應計算折舊的差額，作納稅調增（先填報附表九第1至6行，爾后將該表第1行第7列過入附表三第43行第3列）；以后各年，應按稅收規定每年應計算的折舊額，作納稅調減（先填報申報表附表九第1至6行，爾后將該表第1行第7列過入附表三第43行第4列）。