企業在執行企業會計準則體系前，必須做好充分的準備，而且隨著企業業務的不斷拓展、不斷更新，企業會計準則體系還將繼續給企業帶來新的挑戰，因此需要建立長效的可維護的機制才能確保準則在企業中的良性循環作用的發揮。

　　2006年2月15日財政部頒布了新《企業會計準則》（以下簡稱“新準則”），并要求上市公司于2007年1月1日起執行。這是我國會計領域的一次重大變革，推動了會計準則體系的建設，實現了與國際財務報告準則趨同，對于規范企業會計確認、計量和報告行為、提高會計信息質量，提升企業現代化管理和國際化經營水平，推動企業穩健發展，具有十分重要的意義。

　　中國聯合通信有限公司（以下簡稱“中國聯通”）是經國務院批準于1994年7月成立的國有大型綜合電信運營企業。公司主要經營全國性基礎電信業務和增值電信業務，包括移動通信業務，國際、國內長途通信業務，批準范圍內的本地電話業務；數據通信業務、互聯網業務及IP電話業務等。公司實行一級法人管理體制，設有省級分公司31家，另有子公司14家。目前，公司是國內惟一一家在紐約、香港、上海三地上市、受境內外資本市場多重監管、按照現代企業制度和國際規范治理的綜合性電信運營企業。中國聯通將嚴格執行企業會計準則體系、把提高會計信息質量視為公司的重要法律義務和社會責任。

　　考慮到中國聯通集團內部各子公司會計政策的一致性、會計核算系統和報表系統的一致性以及合并會計報表的要求，中國聯通決定集團內非上市公司與上市公司同步執行新準則，即從2007年1月1日起，中國聯通集團內所有成員企業全面執行新準則。以下以中國聯通實施企業會計準則體系的過程入手，深入剖析新準則的實施對中國聯通的影響。

　　步步為營 穩健推進

　　按照新準則執行規則和時點要求，由于需要對2007年1月1日的資產、負債和所有者權益進行重新分類、確認和計量，編制首次執行日期初資產負債表作為執行新準則的起點，并在編制2007年各期比較會計報表時，對2006年比較報表的期初數和同期發生額進行同口徑的調整。這對于一個全國性的集團企業來說，對于新準則的實施面臨的困難確實不小。

　　首先，執行初期財政部還沒有出臺相關新準則的具體講解、指南來指引公司新準則的實施，對于新準則理解不足及不能準確把握新制度精髓等問題是公司實施新準則面臨的主要風險。其次，時間緊任務重。公司啟動新準則項目距正式執行只有五個月時間，而工作量卻涉及公司“四大制度”（會計科目及說明、會計政策和估計、會計報表及說明、主要會計事項指南）的修訂、“三大系統”（核算系統、報表系統、合并報表系統）的改造和集團內各級公司近萬名財務人員的培訓工作，這對于一個國有大型企業來說基本上可以用“海量”來形容。第三，人力匱乏。執行新準則主要的工作落在公司總部財務部，而總部財務人員在承擔繁重日常工作的同時，也面臨對新準則學習、理解和消化的過程，要將新準則的規定轉化成具有實際可操作性、便于集團控制的公司會計政策和會計估計，同時對現行政策和估計重新進行梳理，并完成“三大系統”的改造，當時人員配備和知識結構尚很欠缺。

　　為保證新會計準則全面有序的實施，提高會計信息質量，從根本上保護投資者及社會公眾的利益，集團首先從內部會計制度建設、系統支撐、人員培訓等方面進行大量切合實際的準備工作，為確保新準則的順利有效實施打下基礎。

　　（一）領導有效

　　集團管理層在總部財務部成立專門的新準則工作組，負責確定集團執行新準則的總體方案，并具體開展對新準則的系統研究、學習與評估工作；聘請安永會計師事務所作為項目實施顧問，全面介入新準則實施；涉及到會計信息系統改造的，吸收會計核算系統和報表系統的軟件開發人員加入；對涉及到人力資源部和其他業務部門的，由集團內各部門派專員提供支持。組織上和人員配置上的保證確保了中國聯通集團全力以赴做好新會計準則的各項準備和實施工作。

　　（二）穩步改造

　　從2006年8月起，聯通集團財務部根據《企業會計準則》以及《企業會計準則—應用指南》制定了適合中國聯通集團的中國聯通基本會計制度，經過三個多月的努力，基本完成了《會計科目及說明》、《會計政策和估計》、《會計報表及說明》、《主要會計事項指南》“四大制度”的修訂工作，以及會計核算系統、會計報表系統、合并報表系統“三大系統”的軟件開發，并完成總部層面的測試。2006年11月，全集團200多財務人員對“三大系統”改造的軟件進行了初步測試。2006年12月，組織全集團每一個核算主體對“三大系統”進行最終測試，測試要求各分子公司嚴格按軟件操作流程進行操作，測試過程中及時記錄和反饋測試結果，測試結束后各分子公司新準則實施工作組組長和副組長必須簽署承諾函，確認本公司已掌握系統操作流程，報表系統已全部正確，并能夠按規定程序順利完成正式的系統轉換工作。2007年1月，中國聯通集團內部每一個核算主體正式進行新準則轉換，按新準則口徑調整2007年1月1日期初賬面余額，作為執行新準則的起點。

　　（三）強化培訓

　　新準則的實施對會計人員的職業素養提出更高的要求，一是必須熟悉新準則；二是增強職業判斷能力，如對一項支出是確認為資產還是費用、公允價值如何計量、可收回金額的預計與計算、混合金融工具拆分等；三是熟悉本企業的產品、流程等；四是計算能力，要求熟練掌握實際利率計算、估值技術等。制度最終需要靠人的執行，加強骨干人員新準則培訓，是落實制度的關鍵。從2006年11月下旬開始，對全國聯通的財務人員舉辦了2次11期集中培訓，8000多人/天的新會計制度培訓。培訓的內容包括新會計準則及公司會計制度；稅務核算與管理；財務管理知識；業務知識培訓；職業道德教育等，培訓的形式上采取：總部集中培訓；省分部集中培訓；專題研討；省分公司之間溝通與交流；省內各地市公司之間溝通與交流等。高密度，多層次的培訓，統一了各級財務人員對于新準則的理解和對復雜業務的操作，確保了新準則在公司基層得到有效的執行。

　　（四） “內控”保障

　　新準則的實施對中國聯通集團的財務狀況與經營成果產生了重大影響，聯通結合COSO控制框架及監管要求和已建立的《內控制度規范》，及時編制下發了《中國聯通內部會計控制維護管理辦法》，明確了內控會計控制制度的具體要求，旨在加強集團公司在執行新準則中與財務管理、財務報告相關的內部控制的有效維護及有效執行，保證會計核算過程和結果的真實性、合法性和準確性。

　　1. 建立明確的內部會計控制制度，規范控制程序。制度圍繞財務信息真實性、經營效益性和法律法規遵循性目標，明確了內部會計控制制度的具體要求，如建立并施行定期會計業務對賬制度，明確對賬規則、建立對賬秩序、履行對賬責任；嚴格按照權責發生制原則確認期間收入和成本費用，保證財務報告數據的完整、準確；會計部門與有關業務管理部門建立溝通機制，維護會計知情權；履行財務報告定期分析制度，比較、發現或判斷數據波動異常的事項，確保預算控制的有效性和財務報告的完整性、真實性等。

　　2. 建立責任保障體系和監督機制，從制度上保障內部會計控制制度的落實。聯通建立的責任保障體系主要包括總經理對本單位的內部會計控制質量為第一責任人，分管財務的公司領導及財務部經理為直接責任人；財務部經理要保證財務部門組織分工、崗位設置和業務流程運行的合理及高效；各單位要建立本單位適用的控制恰當、運作高效的授權審批制度等。

　　新準則由“1+38”項準則和應用指南組成，規范了幾乎所有企業的所有經濟事項，在會計確認、計量、列報等各方面均與國際接軌，并適度引入了未來現金流量現值和公允價值，以及金融工具等全新概念，新準則更加強調會計報表列報規范、收支配比、資產屬性、權責發生制等基本原則，更能夠體現各類經濟業務的實質。聯通實施新準則過程中以重要性原則為基礎，遵循謹慎性原則，結合本公司實際，對于新舊會計準則的差異對公司的影響予以充分關注；對于涉及公司首次執行日的各類追溯調整事項予以重點研究；對于新舊會計科目銜接規則、會計系統調整方案予以反復論證；謹慎適度使用公允價值計量模式，合理確定復雜金融工具的拆分和確認屬性；并與會計師事務所等中介機構多次溝通，力求以新準則為準繩合理制訂公司會計政策，做出恰當的會計估計。

　　流程再造 全面提升

　　新準則的實施實際是對于中國聯通內部管理機制和內部業務流程重新進行了一次整合、匹配與梳理，對于對公司未來的財務狀況、經營成果方面更是產生了重大影響。以下筆者將結合新準則具體內容，以中國聯通為例說明其影響程度。

　　（一）會計政策與會計估計

　　1. 根據《企業會計準則第17號—借款費用》的規定，為購建或者生產符合資本化條件的資產而占用了一般借款的，企業應當根據累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應予資本化的利息金額。在原《企業會計準則》和企業會計制度下，可資本化的借款費用僅局限于專項借款產生的借款費用。因此，聯通自2007年1月1日起將根據新會計準則的要求以未來適用法核算可資本化的借款費用。

　　2. 根據《企業會計準則第6號應用指南—無形資產》的規定，企業的土地使用權應當在無形資產核算，而且“自行開發建造廠房等建筑物，相關的土地使用權與建筑物應當分別進行處理”。在首次執行日中國聯通對原在固定資產房屋建筑物項下核算的土地使用權重分類至無形資產核算，對于以后新增的土地使用權直接在無形資產下核算。

　　3. 在首次執行日以前，聯通對手機識別卡銷售通常于銷售時一次性確認收入。根據《企業會計準則第14號—收入》的規定，該等向用戶一次性收取，并且不會在用戶離網時以任何形式退還的一次性不退還收入應被遞延并于預計提供服務的期間內分期確認為收入，同時遞延的還有相關的成本。根據新會計準則第38號則的要求，聯通對一次性不退還收入及其相關成本的遞延采用未來適用法核算。

　　4. 中國聯通所轄的聯通紅籌公司于2006年7月5日完成了向韓國SK電訊株式會社（“SKT”）發行面值為10億美元的可轉換債券。根據《企業會計準則第37號—金融工具列報》中的規定，由于中國聯通集團之記賬本位幣為人民幣，行使以港元結算的可轉換債券的轉換選擇權將不會以固定金額之人民幣現金轉換為固定數量的權益工具進行交收，因此作為衍生金融工具，中國聯通將上述可轉換債券的換股選擇權確認為負債而非權益，列示于長期負債項下。另根據《企業會計準則第22號－金融工具確認和計量》的規定，該負債項目以公允價值計量，并定期于利潤表中確認其公允價值的變動，此項規定會對集團的經營成果產生重大影響

　　5.根據《企業會計準則第11號—股份支付》規定，完成等待期內的服務或達到規定業績條件才可行權的以權益結算的股份支付，在等待期的每期末應對可行權權益工具數量的最佳估計為基礎，按授予日期權的公允價值計量，計入相關成本或費用和資本公積。原制度股份支付為表外項目，在等待期無需確認。

　　6.根據《企業會計準則第20號—企業合并》規定，屬于同一控制下企業合并產生的長期股權投資，尚未攤銷完畢的股權投資差額于首次執行日全額沖銷，并調整留存收益，以沖銷股權投資差額后的長期股權投資賬面余額作為首次執行日的認定成本。

　　7. 根據《企業會計準則第2號—長期股權投資》母公司對控股子公司投資的核算需由權益法改變為成本法。2006年12月31日前，聯通集團內部由于資產重組和股權投資產生的尚未攤銷完的股權投資差額（即初始投資額和實際享有權益金額的差額），在新準則下需要一次性攤銷計入所有者權益。中國聯通股權投資差額主要產生于投資設立A股公司、香港紅籌公司上市等資產重組行為，該事項導致所有者權益產生重大影響。

　　（二）會計計量

　　新準則引入了國際會計準則的理念，確定了歷史成本、重置成本、可變現凈值、未來現金流量現值和公允價值五種計量方式，并規定了相應的計算方法，如未來現金流量現值通過內含報酬率折現，公允價值則通過活躍市場、交易雙方成交價等獲取。規定在進行資產減值計算、金融工具核算、債務重組、非貨幣性交易中必須采用未來現金流量現值或公允價值計量。而原制度規定僅僅在資產減值計算時采用未來現金流量現值計算。在新準則的原則要求下，結合公司業務實際，聯通在股份支付、辭退福利等方面采取現值折算的計量方式；在非貨幣性資產交換和債務重組等會計政策中謹慎引入了公允價值計量；在其他會計事項中繼續采取歷史成本計量的模式。為控制會計計量方式改變可能帶來的控制風險，聯通對于復雜的經濟交易，均設置了具體的計算表格，用以規范和指導會計人員的實際操作，使其在具體賬務處理時有章可循。

　　（三）會計報表披露

　　新準則更加注重會計報表的列報和披露，并以“財務報表列報”、“現金流量表”、“合并財務報表”、“每股收益”、“分部報告”、“關聯方披露”等準則加以規范，會計報表的列報方式變動較大。特別是取消了“利潤分配表”，增加了“所有者權益變動表”，將“主營業務收入”和“其他業務收入”統一列示為“營業收入”，并在會計報表附注中增加了多項對金融工具項目的披露要求。根據準則變化，中國聯通結合資本市場信息披露的要求，重新設置會計報表的格式、內容、規范填寫口徑，完善了財務報告的披露內容與控制程序。

　　根據上述分析，以2007年為例，聯通實行新準則對財務狀況產生重大影響的事項簡要歸納如表1所示：略

　　2007年度集團公司利潤總額：86.77億元，而實施新準則對利潤的影響為3 .62 億元，影響比例4.17%.

　　執行新準則對公司的影響是多方面和深層次的，絕不能簡單理解為僅僅是一項會計制度的調整或改革，從中國聯通集團實施新準則的實例分析，更是對公司經營管理、內部控制流程、系統支撐等方面的一次整合和提升，對企業的經營意識和管理決策也帶來了明顯變化。新準則的實施，不但使聯通財務人員從業務層面上掌握了新準則執行的要求及實操標準，而且也使公司各級管理層以及業務部門亦同步關注新準則的執行要求，關注企業會計準則體系對公司的影響，從而為企業會計準則體系的執行起到了促進作用。

　　從聯通集團推行新會計準則所做的各項工作及其效果分析，企業在執行企業會計準則體系前，必須做好充分的準備，而且隨著企業業務的不斷拓展、不斷更新，企業會計準則體系還將繼續給企業帶來新的挑戰，因此需要建立長效的可維護的機制才能確保準則在企業中的良性循環作用的發揮。