一、 前言

　　2004年9月，交通部下發了《關于發布公路建設項目工程決算編制辦法的通知》就公路工程建設項目工程決算的編制進行了規定；同年10月，財政部、建設部下發了《建設工程結算辦法》，該辦法就工程合同價款的約定和調整、結算、工程價款結算爭議以及結算管理進行了詳細的規范，對于規范建設、施工等各方面在工程價款方面的行為，維護建筑市場正常秩序，具有十分積極的作用。公路工程作為建設的工程的一個類別，在結算中應嚴格按照《暫行辦法》執行，但如何在實際工作中做得更好，如何為竣工決算打下基礎，兩者之間的關系如何，本文就上述問題，談一談膚淺的認識。

　　二、 公路工程結算與竣工決算的含義

　　（一）公路工程結算的含義

　　結算從其語意含義上理解，“結”是結束的意思，是一個階段工作的完成：“算”是計算。概括講結算就是對完成一個階段工作所耗費資源，從價值量與實物量角度進行的計算。工程結算在《暫行辦法》中是指對建設工程發承包合同價款進行約定和依據合同約定進行工程預付款、工程進度款、工程竣工款的結算的活動。

　　公路工程結算，公路工程作為建設工程的一個分支，其結算的概念外延和內涵，應包含在建設工程結算中，因此其可定義為按照承包合同及招標文件的規定，根據監理工程師簽發的計量支付證書，定期支付工程預付款、計量支付款以及按照有關合同或協議需要支付其他費用結算的經濟行為過程。

　　（二）公路竣工決算的含義

　　決算。從字面分析：“決”，終結也：“算”，計算。總括起來，就是對某一活動在規定的時間內所有資源運用全部終結進行計算。漢語詞典的解釋為“根據年度預算執行的結果編制的年度會計報告”。具體講，決算是一項業務以某個時點為基準，以價值量和實物量為計量單位，對所耗費的資源歸類、計算的過程，就是從不同角度、以不同的計量方式，反映該業務的實際價格。公路工程竣工決算是公路建設項目竣工驗收后，由建設單位編制的反映建設項目從籌建到竣工投入使用全過程中全部實際支出費用的文件，包括工程決算和財務決算。 工程決算是從工程管理角度，側重于工程實體形成過程中的“量”、“價”、“費”，是以實物量為基礎，全面反映公路工程實施全過程資源消耗的總額。而財務決算則從財務管理角度，以價值量為基礎，全面反映公路工程實施過程中資源消耗的貨幣性總支出，兩者從數量和價值的不同角度全面反映了公路工程的數量和價值。

　　三、 公路工程結算與公路竣工決算的關系

　　1.公路工程結算與竣工決算的區別在于：前者的編制對象是單位工程，而后者是建設項目；其編制單位前者為承包商，而后者是業主或建設單位；其反映的情況是前者如實反映單位工程竣工后的造價，而后者是由若干個工程結算和費用支出匯總，以綜合反映建設項目的成果和財務情況。

　　2.竣工決算貫穿于公路建設實施的全過程。

　　公路作為一種線形構造物是由路基、路面、橋梁等分部分項結構物組成，具有投資額大、建設周期長等特點。按照其施工順序首先要進行路基土石方的填筑以及構造物的下部結構的施工，然后再做路面基層和面層，這樣每完成一項分項工程或構造物，就相當完成一個項目，就可以在工程實施中編制其決算。另外從財務角度看，每一年度的財務報告都是竣工決算編制的依據，因此無論是工程決算還是財務決算，在工程建設中就應當著手按分部分項工程，按年度編制，從而減輕工程竣工一次性編制的壓力，并且通過過程中的編制，可以發現管理中存在的問題，及時修正差錯，從而為正式決算的編制奠定一個良好基礎。

　　3.工程結算是工程竣工決算的基礎。

　　工程結算，有的學者（張守建主編《土木工程預算》）定義為：“指在建設工程的經濟活動中，由于勞務供應、建筑材料、工具器具和設備采購、工程價款的支付和資金調撥等經濟往來而發生的以貨幣表示的經濟文件。”財政部、建設部《建設工程價款結算暫行辦法》（財建[2004]369號）定義為：“建設工程價款結算是指對建設工程的發承包合同價款進行約定和依據合同約定進行工程預付款、工程進度款、工程竣工價款結算的活動。”上述兩個定義對建設工程結算的表述都存在一定的不足。

　　1.從價款結算的內涵分析。《土木工程預算》建設工程結算，涵蓋了工程造價中第一部分建筑安裝費用、第二部分設備及工具、器具購置費、第三部分工程建設其他費用以及相關的業務資金撥交關系，過于偏大；而財政部、建設部《建設工程價款結算暫行辦法》只包含了建筑工程費，內涵過于狹小。

　　2.從價款結算的行為分析。《土木工程預算》將建設工程結算定義為以“貨幣表現一種經濟文件”，沒有反映出工程價款是一項經濟活動的行為，不恰當；財政部、建設部《建設工程價款結算暫行辦法》將建設工程結算定義為一種活動，似乎過于偏大。實際上工程價款是項目干系人的一種經濟行為。

　　3.從資金撥付角度分析。工程建設資金撥付從建設單位角度看可分為對外撥付與內部撥付，對外包括上級主管部門的撥款、股東的資本金撥付、以及與項目干系人的各種往來資金結算。對內包括支付職工的工資、備用金等。因此項目的往來資金比較寬，全都納入與工程結算的主題不相符。因此就建設工程價款的定義，我們認為應把握以下兩個方面：一是建設工程價款應包括的內容應當是建設項目總費用，即工程費和設備及工具、器具購置費及工程建設其他費用；二是建設工程價款結算是一個經濟行為過程。

　　因此建設工程價款結算可定義為：“建設工程價款結算是指對建設工程的項目總費用，包括發承包合同價款進行約定和依據合同約定進行工程預付款、工程進度款、工程竣工價款結算以及工程建設其他費用結算的經濟行為過程。”可以說，工程結算從時間角度看是日常的竣工決算，從建設的空間角度是分項、分步工程和其他費用支出的結算。所以說，每次工程價款的結算就是一個階段的決算，工程結算的累加構成了竣工決算。

　　四、 實際工作中如何做好兩者的銜接

　　在實際結算工作中要樹立一個全盤意識，既要做好日常每一筆結算工作，也要考慮完成工程后的竣工決算，做到事半功倍。

　　1.做好各項目干系人之間的協調和溝通

　　從項目干系人角度看，無論工程結算還是竣工決算，不僅涉及到業主、承包商，還包括監理工程師，從業主內部分析，既涉及到財務也與工程管理、工程造價部門有直接的聯系。因此在工程實施初始階段中應加強干系人之間的外部溝通聯系。業主內部財務與工程的協調。

　　2. 在工程結算內部控制制度制定過程中要充分考慮與決算的銜接

　　內部控制制度是指一單位內部的管理控制系統，即為保證單位經濟活動正常進行所采取的一系列必要的管理措施，不僅包括單位最高管理當局用來授權與指揮經濟活動的各種方式方法，也包括核算、審核、分析各種信息資料及報告的程序和步驟，還包括對單位經濟活動進行綜合計劃、控制和評價而制定的各項規章制度。內部控制的目標，最根本的是保護單位財產、檢查有關數據的正確性和可靠性、提高經營效率、貫徹既定的管理方針等。而公路建設單位工程結算內部控制制度是其內部控制制度的一個重要組成部分，在設計中要明確結算的程序、步驟、審核、特別要與竣工決算工作中的具體內容做好銜接，就是工程結算按照決算的要求，在結算內容、核算方式、科目、格式四個方面要與竣工決算統一。

　　3. 重視日常結算工作及決算的審核

　　加強日常結算的審核，不但能保證結算的準確性和質量，而且為竣工決算奠定了必要的基礎，減少了決算的工作量，因此在日常結算中應明確審核的責任人、審核程序和糾正辦法，重點應放在單項工程、工程變更、各類拆遷費用等，從而確保審核不走過場。

　　4.做好結算檔案的管理

　　結算檔案是工程建設過程中各種結算資料、結算文件等，做好結算檔案的歸類和管理，是提高結算質量，編制決算另一個基礎保障，因此在建設初期就要做好這方面的工作，包括結算資料的報送數量，歸檔管理等。

　　5.充分利用計算機系統

　　在結算中充分利用計算機系統，有利提高結算的效率，確保結算數據的安全，特別是財務與工程之間的練網互通，為竣工決算奠定了技術保障，因此在程序設計中要充分考慮兩者的接口和界面，做到數據共享。

　　總之，公路工程結算與決算是工程造價中估算、概算、預算、結算、決算五算中的最后兩個環節，是最終反映實際造價的綜合體現，是一項復雜的系統工程，既涉及到項目外部的干系人，也涉及到項目內部的財務、工程等部門。因此只有相互配合，強加溝通，統籌兼顧，才能減少決算的編制周期，高質量、真實、完整、全面反映公路工程的實際造價，從而為公路建設做出貢獻。