會計核算是會計管理的一項基礎工作，其質量如何直接影響到會計功能的發揮。公路基本建設會計核算，由于受到公路基本建設的影響，有其自身的特點。因此，在會計核算上，要遵循公路基本建設特點，按照會計核算規則，恰當、合理地反映公路建設的全過程。

　　一、按照公路財務管理特點，做好公路基本建設會計核算定位。

　　1.“大財務”管理特點明顯。作為建設單位的財務管理部門，要放寬財務管理的視野，將工程前期的財務評價、資金籌集、工程計量、合同簽定、變更審核、項目后評估等納入財務管理的范疇。公路基本建設的會計核算制度單純而又簡單，因此，建設單位在會計核算制度的設計上要充分考慮會計核算的協調與軸心作用，建立一套能與工程、技術、協調等職能部門相互聯系、相互對應的完整的賬務系統和輔助賬務系統。

　　2.遵守各項法律、法規和制度，財務管理要求程序化、規范化和科學化。公路基本建設財務管理遵守國家各項法律、法規和制度的程度，將直接影響到基本建設的會計核算標準化、規范化和科學化的程度。在會計科目體系的設計和核算上，要注意與基本建設財務管理規定等各項制度的對應，與初步設計審批概算子目的對應，并嚴格按照程序、法律、法規辦理各項結算工作。

　　3.公路項目工程財務管理的核心是資金管理，如何做好資金核算、降低資金使用成本，就成為會計核算的重點。公路工程項目建設所需資金除資本金外（部分資金也是銀行信貸資金），其資金來源主要為銀行信貸資金，受國家經濟發展狀況、通貨膨脹、利率波動以及國家宏觀調控等因素影響很大，因此如何合理低籌措成本和高效率地使用資金，將成為公路工程項目核算管理的重中之重。

　　4.發揮公路工程項目財務管理的決策與監督職能。在日常財務核算中發揮監察、審計職能，參與決策。這種日常財務核算中的監督是長期的，也是十分重要的。

　　5.合同化管理是主線。對合同進行分類核算，體現合同管理的特點，嚴格執行合同，讓合同化管理成為項目管理的主要手段。

　　二、注意公路工程概預算編制辦法與公路建設會計核算辦法之間的聯系，進行會計核算。

　　公路工程建設項目概、預算以《公路工程概算定額》、《公路工程預算定額》為依據，按項目內容編制。概算中公路項目工程核算相關內容主要由“建筑安裝工程”、“設備、工具、器具及家具購置費”、 “工程建設其他費用” 、“預留費用”四部分組成。

　　會計科目體系與概算編制項目體系基本一致，例如：概算編制中所使用的“建筑安裝工程”、“設備及工具、器具購置費”、“土地青苗補償和安置補助費”、“建設單位管理費”以及“研究試驗費”等項目與會計科目是一致的。但是公路工程項目概算編制和會計核算之間也存在不同之處。

　　1.概算編制項目中的明細子目是根據施工的特點編制的，例如“建筑安裝工程”下的子目“路基土方、路基石方、填方碾壓、排水工程”等；而會計核算中的明細科目則是根據不同標段和工程工期進行編制的，例如“建筑安裝工程”下的子科目“路基第一合同段、路基第二合同段、路面第一合同段、交安工程”等。

　　2.由于公路工程項目目前的概算是按1996年頒布的《概預算編制辦法》編制的，隨著我國市場經濟的發展，概算中許多項目已無法反映公路工程的實際情況。日常會計核算除根據概算來進行核算外，《基本建設財務管理規定》（以下簡稱《規定》）是財務管理遵循的主要法規，另外，國家近幾年又頒布實施了許多涉及公路工程建設的法規。公路建設項目概算中許多內容是無法反映的，例如招投標費、合同公正費、社會中介費等，在原有概算中未列入，在日常核算工作中應注意財務科目設置與概算中項目之間的銜接，應根據其歸屬性質將其分別列入“待攤投資”并設立二級科目進行核算，便于與工程部門進行核對。

　　3.概算中有的項目在《國有建設單位會計制度》（以下簡稱《制度》）中并沒有設立相應科目的處理。公路工程項目概算中所列“環境保護”、“航道保護”、“航測費”以及“文物保護費”等項目，《制度》中未設立相應科目。在實際工作中可在“待攤投資”中按一級科目不變的原則，根據項目增加二級科目和三級科目分別進行核算。

　　4.概算中有的項目設置過于簡單，不利于日常核算。在日常核算工作中應注意將部分科目進行細化，例如：概算中“土地青苗中補償和安置補助費”過于簡單，不利于公路工程項目實際核算及各部門之間賬目的核對。因此在實際工作中可根據需要，按照補償費的不同用途，在“土地征用及遷移補償費”科目下設立“管理費用”、“永久征地”、“房屋拆遷”、“附著物拆遷”、 “電力電訊線桿拆遷”以及“其他動遷”等二級科目，在二級科目下按不同協調部門設立三級科目進行明細核算。并制定專門的補償費用使用管理辦法，財務部門與相關管理部門及與協調部門和各級協調指揮部進行賬目核對工作。在報送財務報表時，注意對以上已細化分解的科目進行合并。

　　5.概算中單列項目在日常財務核算中的處理。概算中的預留費用由工程造價增漲預留費及預備費兩部分組成，《制度》沒有對應的核算科目。如果公路工程項目中使用了預留費用，應注意其在日常核算中實質內容的劃分，按照不同的用途分別列入“建筑安裝工程費”、“設備投資”、“待攤費用”等科目進行核算。

　　三、嚴格按照《基本建設財務管理規定》進行核算

　　《規定》是公路建設項目財務管理中應遵循的基本法律法規之一，按此規定核算時應注意以下幾個問題。

　　1.在公路建設項目核算中，應嚴格按照批準的概算建設內容，做好賬務設置和賬務管理，建立健全內部財務管理制度；加強實物管理，對材料、設備采購、存貨、各項財產物資及時做好原始記錄；及時掌握工程進度，定期進行財產物資清查；按規定向財政部門報送基建財務報表。

　　2.公路項目試運營期內固定資產不得計提折舊。公路項目試運營期內，建設項目已達到預定可使用狀態，對項目期內購建的固定資產以及建設公路項目，按《規定》要求不允許計提折舊。

　　3.注意處理好試運營期內公路建設單位與經營單位之間的核算關系。在試運營期中，公路項目建設單位建設任務和經營單位經營任務并存，在核算上注意處理好以下幾個方面的關系：（1）公路建設單位和經營單位的經營性質不同，會計核算要適應各自的特點，公路建設單位執行建設單位會計制度，經營單位按照其特點執行其行業會計制度。（2）建設單位對經營單位日常財務核算控制，按照預算控制原則，實行收支兩條線管理。（3）接受建設單位委托，經營單位在試運營期內發生的屬缺陷責任期內維修任務的支出，該部分費用屬公路基本建設相關費用，由建設單位在合并報表時列入“建筑安裝工程費用”。（4） 對于通行費收入、通行費支出等收支情況，經營單位日常核算執行其行業會計制度，由建設單位在合并報表時，對其試運行期間通行費收支差額并入“基建收入”。

　　四、注意公路核算科目與工程賬目設置的問題

　　由于公路工程項目中工程賬目是根據概算來編制的，而會計科目則是根據《規定》使用《國有建設單位會計制度》設置的，因此應注意以下幾個問題。

　　1.公路核算科目應根據工程分期及標段要求進行。在 “建筑安裝工程”一級科目下，按照土建工程、路面工程、機電工程、交安工程等設置二級會計科目，再在各二級科目下按概算內容建立相應子科目，如“總則”、“路基土石方”、“路面”、 “橋梁工程”等進行明細核算。

　　2.科目設置應便于與工程臺賬進行核對。除根據《制度》和概算設置科目外，在設置科目的同時還應注意與工程科目相對應，以便會計賬務與工程臺賬之間的核對工作。

　　3.財務決算與工程決算有效、自然地銜接。公路工程項目竣工決算中包含工程決算和財務決算，其中工程決算又是財務決算的基礎，只有工程決算編制完整才能為財務決算打下良好的基礎。

　　財務人員應參與工程決算， 因為工程決算與財務決算的內容是基本一致的。在工程決算中主要應注意以下幾個方面：（1）工程決算經過招投標，大的項目是不容易被遺漏的，容易被遺漏的主要是未經招投標的小項目、線外工程、收尾工程等，這些部分如有遺漏，工程賬目將無法與財務賬目相對應。（2）工程決算中的主要內容是工程量的確定，主要包括收尾工程、土地占用面積的確定、概算與實際投資完成情況等。另外，還應注意交付使用資產中工程項目的劃分：路基、路面、路肩及橋涵工程等的劃分，特別是交叉工程中各工程項目的劃分。

　　五、建立相關輔助臺賬，便于日常核算中進行事中控制和審查核對。

　　公路基本建設核算相對簡單，應根據事中控制及查找核對的需要建立相關輔助臺賬，便于日常核算工作的進行。

　　1.固定資產臺賬。建立固定資產臺賬是非常重要的。在公路項目中購建辦公用品如電腦、復印機等，交通工具包括車輛以及公路項目建設過程中購置的，公路項目施工中及工程完工后使用的養護設備如瀝青拌合設備、攤鋪設備等，以上設備價值都已超過財務制度規定的標準應列入固定資產核算的內容。但是《財務管理規定》中要求在建設過程中不對固定資產進行明細核算，且在試運營期不計提折舊，為便于對購建固定資產的管理及工程竣工后的移交，應建立相應固定資產臺賬，其臺賬內容應包括：購建時間、購進固定資產原值、相應稅費、使用年限等。

　　2.合同輔助臺賬。合同管理是公路建設項目管理的主要手段，由于公路核算中涉及的合同金額占總核算量的85%，因此如何加強合同管理是非常重要的。在公路項目建設工程中的合同，特別是通過招投標的合同，因工期、施工進度等影響，是通過多次計量來完成的。在日常財務核算中運用電子表格等對合同進行管理，通過使用電子表格設置合同計量期數、支付憑證號、合同原金額、變更金額、合同實際支付金額、開工預付款及質保金等項目。在每次計量過程中，使用合同臺賬與工程賬目及計量支付報表進行核對，反映其核對功能。同時合同臺賬的建立也方便了對合同執行完成情況、預付工程款和質保金扣回情況的查找。

　　3.貸款及利息臺賬。由于公路工程項目投資巨大，除資本金外的建設資金均來自銀行貸款，為保證低成本地籌集資金、高效率地使用資金，銀行貸款并不是一次性投入的，因此建立貸款及利息臺賬是非常重要的。通過使用電子表格建立貸款及利息臺賬可方便地了解貸款的時間、憑證號、貸款金額、累計貸款金額、貸款期限、應付利息、實付利息等重要信息，對合理使用、籌措資金及制定償還貸款計劃等有很大的幫助，同時也方便以后對貸款、貸款利息等綜合情況的核對和查找。

　　4.征遷臺賬。公路項目工程建設中，土地征遷及補償費是非常重要的，審計部門在實際工作中經常將其作為重點審計的內容。

　　5.其他類型的臺賬。公路項目工程建設的日常核算中，涉及代扣代繳稅金、研究試驗費、監理費用等也可建立相應的臺賬進行管理。在運用電子表格設計臺賬的過程中，可根據不同要求設立不同表內項目以滿足不同的需要。

　　使用臺賬的優點在于：運用臺賬的靈活性解決會計核算中無法解決的問題；解決財務核算的滯后性；起到審核、核對作用；起到前期、中期控制作用，滿足日后查詢的需要。