［摘　要］全面預算作為一種重要的管理工具和管理方法，在我國企業中越來越受到重視和推廣。本文從全面預算的概念和重要性開始，論述了推行全面預算的程序，總結了實施中應注意的一些問題。

　　［關鍵詞］全面預算　現代企業管理　方法研究

　　預算是一個企業對未來某一特定期間如何取得資源和使用資源的一種詳細計劃，是企業對未來整體經營規劃的總體安排。“全面預算”管理，具有全面控制的能力，是由銷售、采購、生產、盈利、現金流量等單項預算組成的責任指標體系，既是企業的整體“作戰方案”，又是到期獎懲的標準、激勵和約束制度的核心。它通常以企業目標利潤為預算目標，以銷售前景為預算的編制基礎，綜合考慮市場和企業生產營銷諸因素，按照目標明確的原則，由企業最高權力機構討論通過的企業未來[1]一定期間的經營思想、經營目標、經營決策的財務數量說明和經濟責任作為約束依據。這種依據適用于企業的一切生產經營領域，并將各個預算統一于總預算體系之下，因而稱之為“全面預算”。全面預算制定后如同一部內部“憲法”，各責任單位必須執行。作為一種重要的管理工具，它能夠幫助管理者進行計劃、協調、控制和業績考評。推行全面預算管理是發達國家成功企業多年積累的經驗之一，對企業提高管理水平、增強未來競爭力有著十分重要的意義。

　　一、實行全面預算管理的必要性、重要性

　　（一）全面預算管理為企業實施戰略管理提供了基礎條件

　　企業實行的計劃管理、生產管理、財務管理、技術管理等都是子系統管理、部門單位管理，不能從戰略高度整合資源和聚合力量。只有全面預算管理才能更好地協調價值鏈、供應鏈、作業鏈之間的關系，保證戰略方針的貫徹執行和預定經營目標的實現。

　　（二）全面預算管理為出資人對企業實施合理有效的監督提供了基本依據

　　全面預算管理為出資人提供了合理有效監督的平臺，有利于出資人履行職責，做到有所為有所不為，也有利于對經營者業績的評價、考核和獎懲。隨著經濟體制改革的不斷深入，企業的產權結構逐漸多元化，出現了分散的投資者群體。分散的投資者不僅關注企業當前的經營成果，而且關注企業未來的發展前景，也就是說，投資人手中的企業股權的價值，不僅取決于企業當前實現的利潤，而且取決于企業未來的盈利能力和發展潛力。這樣，管理者對企業的控制和規劃，自然要從經營結果擴大到對經營過程和經營質量的關注。實施預算管理，能夠幫助企業健全內部控制體系，達到控制和改善企業物流和資金流，最終提高經營質量的目的。

　　（三）全面預算管理能促進企業加強基礎管理，完善各項管理制度，不斷提高經營管理水平。

　　預算管理是企業生存和發展的客觀需要。企業預算管理是國外大中型企業普遍采用的一種現代管理機制。近年來，為適應市場經濟條件下企業生存、發展的需要，這種管理機制的理論方法和成功經驗日益被我國企業所重視。首先，現代企業制度需要現代水平的預算管理。在現代企業制度下，出資者、經營者與各部門及職工之間的關系變得更加復雜，有效地規范他們之間的關系需要有力的預算制約手段。其次，資產的安全完整需要嚴謹高效的預算管理。確保資產安全完整，光靠單一的資產管理法規和制度顯然不夠，必須輔之必要的預算手段，資產管理如果孤立于預算管理之外，也就成了空中樓閣。最后，優勝劣汰機制、激勵約束機制需要具有法律效力的預算管理。任何一個預算管理松懈的企業必然難尋減支增效之源，注定要在低效率和低效益中走向失敗。因此，市場經濟條件下的競爭機制、約束機制離不開規范化的預算管理，企業的生存和發展也需要強化具有法律效力的預算管理。

　　4.全面預算管理的推行有利于解決困擾經營者的分權管理與集權控制的矛盾，有利于企業經營預警機制的建立，有利于落實企業的利潤、資金、成本費用等目標責任，有利于挖掘企業資源潛力而實現協同效益，也有利于企業實施精益管理、流程再造等現代管理模式。

　　二、全面預算管理的推行

　　（一）理清思路

　　1.建立全面預算管理體系。以資產為紐帶，確定預算單位。實行分級管理，分戶確認，即一級管理二級、二級管理三級的預算管理體系：一級——集團總公司本部；二級——集團投資的全資子公司及控股公司；三級——二級單位投資設立的全資及控股公司。

　　2.健全組織保證。在董事會下設預算管理委員會，董事會主席任委員會主席，向董事會負責，是公司經營層領導全面預算管理工作的最高管理機構。在委員會下設預算領導小組和工作小組：領導小組由集團公司管理層組成；工作小組由集團公司各職能部門及各預算單位的負責人等組成，財務部牽頭組織日常業務工作，監督、考核預算的執行情況。其中董事會負責：擬訂集團公司全面預算的方針、目標；審議預算委員會提交的全面預算方案、上半年度預算執行情況、年度決算報告，并決定預算的變動調整。

　　3.明確預算編制原則：（1）以明確經營目標為前提，通過分析企業自身的強項和弱項，結合考慮市場信息，落實實現經營目標的策略和措施；（2）有關預算指標之間要相互銜接，勾稽關系要明確，以保證整個預算的綜合平衡；（3）要積極可靠、留有余地，也就是要充分估計目標實現的可能性，不能把預算指標定得過低或過高；同時為了應付實際情況的千變萬化，預算又必須具有一定的靈活性，以免在意外事項發生時，影響目標的實現。

　　4.規范預算編制程序：（1）董事會制定預算目標；（2）預算領導小組制定預案實施辦法并由預算工作小組組織編制，各子公司根據集團的要求，結合企業實際編制草案，經從上到下、從下到上幾輪反復審查、匯總、協調、平衡后形成；（3）預算領導小組將預案交預算委員會審核；（4）預算委員會審核后提交董事會審議決定；（5）董事會批準預算并下達，各預算單位簽約執行。

　　（二）分步實施

　　1.考察調研階段：公司可以組織相關人員學習其他企業實施全面預算管理的先進經驗，或者聯合科研機構進行技術指導，并組織有關業務負責人討論學習，拓寬工作思路，結合實際情況，起草全面預算管理設計方案和工作實施步驟，并通過從上到下反復審查和可行性論證。

　　2.培訓宣傳階段：要實施全面預算管理，提高認識、統一思想是前提。公司總經理可親自做動員講話，分層級對公司高層管理者、中層管理者進行培訓，使其了解全面預算管理實施的現實意義、應發揮的作用以及全面預算的基本內容和各部門的職責，具體執行人員要掌握全面預算的內容、編制方法、執行監控及考核等，并通過有關宣傳媒體進行普及性宣傳，營造推行全面預算管理的有利環境和氛圍，使全體員工理解、支持并參與全面預算管理工作。

　　3.試運行階段：為了進一步完善全面預算管理體系，理順工作流程，可以采取先試運行的方式，以實際執行結果檢驗工作的水平和質量，發現問題，為進一步完善全面預算管理體系奠定基礎。

　　4.完善實施階段：從體系試運行暴露的問題入手，以保證體系科學性、先進性、實用性為原則，出臺正式的文件，比如全面預算管理辦法、全面預算實施細則、全面預算管理分析控制體系等，在各種條件趨于成熟的情況下予以實施。

　　（三）協調關系

　　1.加強基礎管理工作，最大限度發揮出全面預算管理的作用。結合自身實際情況，研究開發高效實用的計算機管理系統，實現財務信息網絡化、標準化、規范化管理；保證各部門各種原始資料的準確和完整；完善財務管理、會計核算等規章制度，為全面預算管理的編制提供制度保證；明確劃分各部門管理職能的權限。

　　2.正確認識預算與計劃的關系，保持預算與公司各項計劃相統一。計劃管理與全面預算管理統一并存、互不矛盾。全面預算管理源于計劃管理，是對計劃管理的量化，是計劃管理在財務管理中運用的具體化。只是全面預算管理較之計劃管理更注重過程控制和全員參與，它能更好地運用核算手段實現經濟業務中參與人員責、權、利的有機結合，使業務管理更好地實現制度化和標準化，使得計劃管理和財務管理形成合力。

　　3.逐步理順全面預算考核評價體系與公司內部經營責任考核體系的關系。為保證預算的嚴肅性，公司最終應該把以生產經營和效益為主的內部經營責任考核統一到以預算完成情況為依據的全面預算管理的要求上來。

　　三、實施全面預算管理應注意的幾個問題

　　1.要加強對全面預算管理的了解和認識，建立預算單位主要負責人責任制。

　　對全面預算管理的認識應該包括三個層次，即高層人員的認識、中層人員的認識和基層人員的認識。全面預算管理作為一種“全員、全方位、全過程”的管理活動，它要求企業各個職能部門的中層人員和基層人員人人都要重視、人人都要參與，要改變認為全面預算管理只是財務部門和財務人員的工作，與其他部門和其他人員無關的錯誤認識。開展全面預算管理，是企業強化經營管理、增強競爭力、提高經濟效益的一項長期任務，要把全面預算管理作為加強內部基礎管理的首要工作內容，成立預算管理組織機構，并確定預算管理的第一責任人為各預算單位的主要負責人，切實加強領導，明確責任。

　　2.必須從自身實際出發，不斷完善與提高，同時，在推行過程中應分步驟實施，注重實際，不能急于求全與求成。

　　全面預算管理是一項復雜的系統工程，從預算管理的范圍來看，它既涉及企業各個職能部門及其人員，又涉及企業上下各個核算單位及其人員，是一種全員的管理，需要各個職能部門、核算單位及其人員的密切配合、積極參與；從預算管理內容來看，它包括營業活動預算、投資活動預算、籌資活動預算和財務活動預算，是一種全方位的管理，需要各項經營管理活動的互相協調、綜合平衡；從預算管理環節來看，它包括預算的編制、預算的執行、預算的調整、預算的監督、預算的考核和預算的獎懲，是一種全過程的管理，需要各個管理環節的緊密相扣、層層落實。因此，全面預算管理是一種管理難度較大的管理活動，只有不斷地實踐、不斷地摸索、不斷地總結，才能管出水平、管出成效。

　　3.必須不斷完善預算標準和提高基礎管理水平，力求做到全面、系統、科學、先進，同時體現可控制、可考核，既客觀反映經營水平，又滿足現代企業制度和企業發展的要求。

　　不同的企業，有不同的經營管理特點；不同的經營管理特點，適合采用不同的全面預算編制程序和編制方法。面對瞬息萬變的市場因素，企業必須通過提高對市場信息的獲取和利用能力，以及對企業內部經濟運行過程和預算執行過程的監控能力，來提高預算的準確性和科學性，完善適合自身經營特點的全面預算標準，才能有效地提高全面預算管理水平。

　　4.全面預算管理應與“流程再造”和“不斷改進”理念相結合。

　　全面預算管理是一個動態的管理活動，與公司的工作流程和管理流程緊密結合，因此在公司流程再造過程中，全面預算管理需要不斷改進。同時，通過推行全面預算管理，可以暴露物流、資金流及信息流在流動過程中存在的問題，從而推動流程再造工作，促進企業不斷改進和完善，二者相互作用、相輔相成。

　　5.要同企業經營者和職工的經濟利益相結合。

　　全面預算管理是一項全員參與、全面覆蓋和全程跟蹤、控制的系統工程。為了確保預算各主要指標的完成，必須制定嚴格的預算考核辦法，依據各責任部門對預算的執行結果，實施績效考核。把預算執行情況與經營者、職工的經濟利益掛鉤，從而使經營者、職工與企業形成責、權、利相統一的責任共同體，最大限度地調動經營者、職工的積極性和創造性。

　　6.全面預算管理工作量大，必須要有信息化的支撐，這樣才能保證預算編制、控制、分析、調整、考核、評價的實時性和有效性。（收稿日期：2006-05-20）

　　參考文獻

　　[1] 邢崢。理財金鑰匙-全面預算[M].北京：中國水利水電出版社，2006.

　　[2] 王化成。全面預算管理[M].北京：中國人民大學出版社，2004.

　　[作者簡介] 孫獻，現任中遠國際控股有限公司財務經理。