�。壅∫�本文從收入確認、成本核算、八項計提、業績考核等四個方面重點論述了道路客運企業如何運用謹慎性原則。
［關鍵詞］道路客運 謹慎性原則 運用
謹慎性原則是指在存在不確定因素的情況下作出判斷時保持必要的謹慎，既不高估資產或收益，也不低估負債或費用。在市場經濟條件下，企業不可避免地會遇到風險，比如金融風波，債務人的死亡、破產，固定資產因技術進步而提前報廢，惡性競爭等情況。對于道路客運行業來說，在會計核算中如何對企業可能發生的損失和費用合理進行估計，保護所有者和債權人的利益，提高企業在市場上的競爭力，有著重要的現實意義。
一、收入確認中謹慎性原則的運用
收入如何確認，將直接影響當年的經營成果。道路客運行業提供的是客運服務，屬于勞務的一種。我國《股份有限公司會計制度》和新的《企業會計制度》關于勞務收入的確認標準為：（1）勞務總收入和總成本能夠可靠地計量；（2）與交易相關的經濟利益能夠流入企業；（3）勞務的完成程度能夠可靠地確定。
目前，道路客運企業的業務收入主要來源于以下兩方面：一是運輸公司自營車輛產生的業務收入；二是內部單車承包租賃產權轉讓經營或線路牌出租產生的收入。為貫徹會計核算的配比原則，現時大部分運輸企業對以上兩種業務收入的確認方法為：自營車業務收入，在月度終了時按照經營部統計的路單與當時的票價標準預估一個收入進行確認，當客運站場的結算單到達時進行調整；承包車租金收入，在合同約定的付款日期按約定的金額確認。
以上會計處理雖然遵循了配比原則，但在貫徹謹慎性原則時卻顯得沒有足夠“謹慎”，特別是對承包車收入的確認上。由于承包車主大部分為社會人員，分布廣，管理難度大，承包車主拖欠承包費現象嚴重，導致前些年運輸企業賬面有很多無法收回的應收賬款，有的已經成為壞賬，但報表卻出現巨額經營利潤的奇怪現象，這很明顯違背了穩健原則。同時使很多運輸企業虛盈實虧，由于沒有現金流入卻需墊付運輸管理費和企業所得稅，也因此面臨嚴重的資金壓力，一些企業資金周轉非常困難，不得不拖欠其他企業資金，出現三角債，鑒于以上原因，筆者建議：對承包車收入和自營車收入應采用不同的確認標準，自營車收入在月度終了時采用現時確認標準不變，不管承包合同如何確定，承包車收入應在實際收到承包費時確認。以上收入確認原則一旦確定，不得隨意更改。
二、成本核算中謹慎性原則的運用
成本的確認與計量應當是和收入相配比，謹慎原則在成本的確認與計量中起到的作用就是真實、合理的分配、歸集產品的成本，比如新的會計制度強調企業必須分清本期成本、費用和下期成本、費用的界限，不得任意預提和攤銷費用。
對于道路客運企業，其經營成本主要為：司機、票務員支出，燃油支出，路橋費，車輛折舊，修理支出，事故支出，輪胎等易耗品支出等。對以上成本核算現時很多運輸企業會計處理為，車輛折舊采用平均年限法，對修理支出、事故支出在實際發生時計入主營業務成本。
以上會計處理不但違背了謹慎性原則，而且違背了配比原則。筆者認為，為更好地為企業蓄積發展動力，對以上問題的會計處理如下：l.車輛折舊宜采用加速折舊法。固定資產折舊方法有平速折舊法（平均年限法、工作量法）和加速折舊法（年數總和法、雙倍余額遞減法）兩大類。若企業選用加速折舊法計提固定資產折舊，則可使企業在固定資產使用的前幾年多提折舊，從而減少利潤，少交所得稅，等于取得了一筆無息貸款，又可使投入的資金盡早收回，提高資金的利用率，體現了謹慎性。由于運輸企業的主要資產是營運車輛，其車輛狀況的好壞直接影響企業的競爭力和發展動力。一般說來，車輛在早期損耗較少，需投入修理費用少。隨著時間的推移，隨著行車公里數的增加，車輛投入的修理費逐漸增加，為更恰當的反映公司的資產狀況，車輛折舊應采用工作量法或加速折舊法，不宜采用平均年限法。2.對修理費用、事故費用應采用計提方式，車輛的維修及事故費用在客運行業或多或少都會發生。但由于車輛修理及事故發生的偶然性，為合理體現謹慎原則，每月終了時應對修理費、事故費合理進行計提，年終時結轉。
三、八項計提中謹慎性原則的運用
我國會計制度規定：“企業應當定期或者至少于每年年度終了，對各項資產進行全面檢查，并根據謹慎性原則的要求，合理地預計各項資產可能發生的損失，對可能發生的各項資產損失計提資產減值準備�！睍嬛贫鹊南嚓P規定充分體現了謹慎性原則，其出發點就在于要求企業將各項資產可能發生的價值損耗，予以充分考慮并計入相關費用，以確保企業的資產更加真實、有效。道路客運業具有其行業特殊性，以下就以投資、應收款、固定資產、委托貸款來說明如何在計提準備中確保企業的財務狀況和經營成果的穩妥可靠，確保投資者的長遠利益得到很好的保障。
（1）短期投資跌價準備。客運企業應當在期末對短期投資按成本與市價孰低計量。即短期投資的期末市價低于成本時，按市價計價；當市價高于成本時，按成本計價。對市價低于成本的差額，應當計提短期投資跌價準備。在資產負債表中，短期投資項目按減去其跌價準備后的凈額反映。這種方法只確認市價下跌損失，不確認市價上漲收益，在目前證券市場頻繁變動且不規則的情況下，能確保企業的財務狀況穩健。
�。�2）壞賬損失準備。除應收賬款外，其他應收款也應計提壞賬準備，在計提比例和計提方法上，可以采用個別認定法，這樣有利于企業抵御壞賬損失產生的風險。
�。�3）長期投資、固定資產、無形資產減值準備。企業應當在期末對長期投資、固定資產、無形資產逐項進行檢查，如果由于市價持續下跌，被投資單位經營狀況惡化，或技術陳舊、損壞、長期閑置等原因，導致其可收回金額低于其賬面價值的，應當計提長期投資、固定資產/無形資產減值準備。在資產負債表上，長期投資、無形資產項目按照減去減值準備后的凈額反映，固定資產減值準備作為固定資產凈值的減項反映。
（4）委托貸款減值準備。企業應當對委托貸款本金進行定期檢查，并按委托貸款本金與可收回金額孰低計量，可收回金額低于委托貸款本金的差額，應當計提減值準備。在資產負債表上，委托貸款的本金和應收利息減去計提的減值準備后的凈額，并入短期投資或長期債權投資項目。另外，企業計提的委托貸款利息到期不能收回的，應當停止計提利息，并沖回原已計提的利息。
四、業績考核中謹慎性原則的運用
謹慎原則，是針對經濟活動中的不確定性因素要求人們在會計核算處理上持謹慎小心的態度，要充分估計到風險和損失，盡量少計或不計或能發生的收益，使會計信息使用者、決策者保持警惕，以應付紛繁復雜的外部經濟環境的變化，把風險損失縮小或限制在較小的范圍內。因此，謹慎原則的本質是資本保持及以此為核心對企業經營能力和償債能力加以維護�，F行的業績考核與評價指標還是以企業財務報告及其他相關資料為主要依據，對企業的財務狀況和經營成果進行評價和剖析。為了客觀地評價企業一定時期的財務狀況和經營成果，需要計算各種財務指標。在進行財務分析、計算財務指標時遵循謹慎性原則表現在以下方面：（一）進行短期償債能力分析時除計算流動比率、速動比率外，還應計算現金流動負債比率�，F金流動負債比率是經營現金凈流量與流動負債的比率，它是速動比率的延伸，能直觀地反映出企業償還流動負債的實際能力，用該指標評價企業短期償債能力更為謹慎；（二）進行長期償債能力分析除計算資產負債率、產權比率外，還應計算有形凈值債務率和利息保障倍數。有形凈值債務率是負債與所有者權益扣除無形資產價值后的比率，它是產權比率的延伸，能更謹慎地反映企業清算時債務資本受到保障的程度。利息保障倍數是息稅前利潤與利息費用的比率，作為分母的利息費用不僅包括財務費用中的利息費用，還應包括計入固定資產成本的資本化利息，同時從謹慎性角度出發，最好比較本企業連續幾年的該項指標，并選擇最低指標年度的數據作為標準，以保證企業最低的償債能力。（收稿日期：2006-05-10）
