為了貫徹實施《會計法》和《企業財務會計報告條例》，財政部及時發布了《企業會計制度》(以下簡稱新制度)，這是提高會計信息質量又一重大舉措。與以前的會計核算制度相比，新會計制度實現了重大突破。

　　一、制定思路和制度定位上的突破

　　我國現行的會計制度是以所有制和行業類別為設計思想的。分所有制的會計制度造成不同性質的企業實行不同的會計制度，相同行業會計信息不可比，也給具有多種經濟成分的企業集團編制合并報表增加了難度。同時，分行業的會計制度也明顯不適應我國越來越多的企業實施跨行業的多元化經營戰略的需要。而且新興行業的興起，如網絡公司、軟件公司等，無法從現有行業會計制度體系中找到其適用的會計制度。新制度打破行業和所有制界限，針對所有企業(兩類特例除外)制定了一套通用的、統一的會計制度，在強調會計核算共性的同時，適度兼容和照顧到了一些行業特色，實現了制定思路和制度定位的突破。

　　二、在體系結構和內容上的改變

　　以前的企業規章主要包括會計準則和會計制度兩類。會計準則以特定的經濟業務(交易與事項)或特別的報表項目為對象，著重于確認和計量并兼顧披露。會計制度則以某一特定行業或所有部門的企業為對象，著重對會計科目的設置、使用說明和會計報表的格式及其編制加以詳細規范。二者各成體系，很難融合成一個整體，去有效規范企業的會計核算。新制度在體系結構和內容安排上博采眾家之長，對企業會計確認、計量、記錄、報告全過程都作出了規定，并且針對會計核算的總體要求作出了一些具體規定，有利于更好的規范和指導企業的會計核算。

　　三、在內容上的改動和變化

　　(一)會計核算原則的變化

　　1.增加了實質重于形式的原則。IASC(國際會計準則委員會)指出財務報表的質量特征包括可理解性、相關性、可靠性和可比性。而可靠性包括真實、中立、完整、實質重于形式。我國發布的第一個具體準則——《關聯方關系及其交易的披露》首次提出，“關聯方關系應視其關系的實質，而不僅僅是法律形式”。1998年以后陸續發布的具體準則，也多次提到運用這一原則判斷交易或事項的實質，在此基礎上進行會計核算。此次，財政部在制定新制度時，將實質重于形式明確為會計核算的基本原則。遵循實質重于形式原則，體現了對經濟實質的尊重，能夠保證會計核算信息與客觀經濟事實相符。

　　2.在謹慎原則的基礎上提出了不得計提秘密準備的要求。謹慎原則是指在不確定因素的情況下做出判斷，保持必要的謹慎，不能多計資產或收益，少計負債或費用。實施謹慎性原則，有利于規避風險，保護投資者和債權人的利益，有利于提高企業在市場上的競爭力。但是企業不能以謹慎原則為由任意計提各種秘密準備。新制度明確規定，企業不得計提秘密準備，如果計提秘密準備，作為重大會計差錯，按重大會計差錯更正的處理方法進行處理。

　　(二)按資產定義確認和計量各項資產

　　新制度在對資產、負債、收入、費用等基本會計要素的定義上，采用經濟效益流入/流出法，相對于基本準則是一個比較明顯的進步，也與《財務會計報告條例》的定義保持了一致。重新定義后的資產為“過去的交易、事項形成并由企業擁有或控制的資源，該資源預期會給企業帶來經濟利益。”新制度從以下幾方面作了規定，使資產負債表上反映的資產價值，真正符合資產的定義。

　　1.要求計提資產減值準備。新制度根據會計穩健原則的要求，對會計要素進行了重新定義，對那些不符合會計要素確認和計量的內容進行了全面的修改，規定企業對不實資產必須提取減值準備，包括壞賬準備、存貨跌價準備、短期投資跌價準備等。從會計制度規范的角度，努力解決企業虛盈實虧、短期行為和會計信息失真問題，促使企業甩掉包袱輕裝上陣。

　　2.待處理財產損益在期末前必須處理完畢。新制度規定，對于待處理財產損益科目，不論是否經過有關部門批準，均應沖減凈資產并在期末計入當期損益，不得列示于資產方，避免企業以待處理財產損益的處置方案未獲有關部門批準為由，長期掛賬。

　　3.固定資產按使用情況計提折舊。新制度規定，企業的折舊政策、固定資產凈殘值率、固定資產報廢標準等由企業根據其經營的具體情況確定。這一規定克服了以往由國家統一規定的缺陷，使企業固定資產的折舊政策能夠反映其實際的價值磨損。

　　(三)明確新業務和疑難問題的處理方法

　　新制度對實務工作中新出現以及以往會計準則和會計制度尚未規范的一些疑難經濟業務，都作出了明確規定，最典型的如土地使用權的會計處理。土地使用權的會計處理長期缺乏規范，處理方式迥異，對此，新制度第四十七條明確規定了三種不同情況的會計處理方式。隨著財務會計與所得稅會計逐漸分離，所得稅會計的重要性和復雜性日益顯現。為了改變這種狀況，新制度第一百零七條對所得稅的會計處理方法，包括應付稅款法和納稅影響會計法進行了詳細的規定。

　　(四)與具體準則內容的協調

　　新制度吸納了或有事項、關聯方關系及其交易的披露、資產負債表日后事項、收入等實踐證明比較成熟的具體準則的內容。對實務過程中有關無形資產、租賃、借款費用資本化等疑難問題的規定也借鑒了新發布的三項準則。新修訂的五項準則都有較大的變動，如債務重組取消了公允價值的概念，非貨幣性交易不再進行同類和非同類的劃分，長期投資引入了“初始投資成本”等等。在這些改動上，新制度與新準則保持了一致。

　　(五)重新規范了會計報表體系

　　在原有報表的基礎上增加了“資產減值準備明細表”，重整了“分部報表”，對原有報表的內容和格式也進行了相應的調整，尤其是適當簡化了“現金流量表”。

　　《企業會計制度》的頒布和實施是我國會計核算制度走向成熟的標志。它的實行，對于規范企業會計行為，提高會計信息質量，增強會計信息的可靠性和相關性，具有重要的推動作用。此次會計改革實現了與國際會計準則的充分協調，為我國加入WTO做好了充分的準備。