綜觀《企業會計制度》，可以說它綜合了會計準則和會計制度的相關內容，不僅在體例結構和內容安排上有了改變，而且在實體內容方面也有重大突破，本文擬就《企業會計制度》在運用會計原則方面的變化做一分析。 

　　一、補充了“實質重于形式”原則并強調了其重要地位 

　　《企業會計制度》第11條第二款規定：“企業應當按照交易或事項的經濟實質進行會計核算，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據。”實質重于形式，作為一項重要的國際慣例，我國在制定準則、制度時雖然遵循了這一原則，但一直未將其明文列示于會計原則部分。這次制定統一的會計核算制度將其列為會計原則的第2條，可見其重要性。
 
　　在會計核算中，可能會遇到一些經濟實質與法律形式不相一致的事項，例如，融資租入的固定資產，在租期未滿之前，從法律形式上講，所有權并沒有轉移給承租人，但是從經濟實質上講，與該項固定資產相關的收益和風險已經轉移給承租人，承租人實際上也能行使對該項固定資產的控制，因此承租人應該將其視同自有固定資產，一并計提折舊和大修理費用。以前的會計制度有此規定，但沒有明確提出是遵循實質重于形式原則。遵循實質重于形式原則，體現對經濟實質的尊重，能夠保證會計核算信息與客觀經濟事實相符。 

　　二、對歷史成本原則做了修訂，使資產價值更符合實際，充分體現了會議要素的質量特性 

　　企業的各項財產在取得時應當按照實際成本計量，這是歷史成本原則的要求，但《企業會計制度》對此做了修訂，如果各項財產發生減值，應當按規定計提相應的減值準備。這實際上對歷史成本提出了挑戰，也意味著企業可以按照現行市價、可變現凈值或可收回價值計價，不再局限于歷史成本。 

　　為什么要對資產計提減值準備？這主要是因為《企業會計制度》對資產的定義做了修訂：“資產，是指過去的交易、事項形成并由企業擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業帶來經濟利益。”強調未來的經濟利益流入是資產定義的一大改進，按照這個規定，企業的一些不能帶來未來經濟利益流入的項目，例如，陳舊毀損的實物資產、已經無望收回的債權等，都不能再作為資產來核算和列報。目前很多企業資產和利潤虛增，會計信息失真，潛虧嚴重，就是因為有很多已經不能給企業帶來經濟利益的項目列為資產，形成巨額的不良資產。因此，擠干企業會計信息中資產的“水分”、促使企業會計信息真實、完整地反映客觀實際情況，具有非常重要的意義。 

　　《企業會計制度》與《股份有限公司會計制度》及其補充規定和具體會計準則相比較，增加了計提固定資產、無形資產、在建工程減值準備的內容，這些規定縮短了我國會計標準與國際會計準則和國際慣例的距離。而且，應收款項計提壞賬準備的范圍擴大到所有的應收及預付款項。其中預付賬款是規定若有確鑿證據表明其不符合預付款性質或其他原因，應當將其轉入其他應收款，再行計提準備；對應收票據的規定是未到期的應收票據，如有確鑿證據證明不能收回或收回的可能性不大的，應將其賬面余額轉入應收賬款并計提準備。可以說，減值準備的提取貫穿了全部非現金資產。 

　　三、謹慎性原則的運用更充分、更徹底 

　　《企業會計制度》第51條規定：“企業應當定期或者至少于每年年度終了，對各項資產進行全面檢查，并根據謹慎性原則的要求，合理地預計各項資產可能發生的損失，對可能發生的各項資產損失計提資產減值準備。”這充分符合謹慎性原則的要求：不得多計資產或收益、少計負債或費用。 

　　謹慎性原則在《企業會計制度》中的具體運用除了對各種財產計提減值準備外，突出的表現還有固定資產的加速折舊、在物價上漲情況下發出存貸計價的后進先出法等。除了上述謹慎性原則的運用以外，筆者在制度中還體會到其他與謹慎性有關的會計政策： 

　　①委托貸款按期計提的利息到期不能收回的，應當停止計提利息，并沖回原已計提的利息。②如果待攤費用已經不能使企業受益，應當將其攤余價值一次全部轉入當期成本、費用，不得再留待以后期間攤銷。③除購建固定資產外，所有籌建期間所發生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待企業開始生產經營當月起一次計入開始生產經營當月的損益。④如果某項固定資產的購建發生非正常中斷，并且中斷時間連續超過三個月，應當暫停借款費用的資本化，其中斷期間發生的借款費用直接計入當期財務費用。⑤關注和反映或有負債，對于對外提供擔保、商業承兌匯票貼現、未決訴訟、產品質量保證等很可能產生的負債作為預計負債處理，并在報表或其附注中反映或說明。⑥債務重組過程中，債務人以低于應付債務賬面價值的現金清償的，其差額計入資本公積，不確認收入。同時，在債務重組時，不考慮用非現金資產清償時非現金資產的公允價值，一律按賬面價值轉賬，并確認損失或作為資本公積（不作為收入處理）。⑦為首次發行股票而接受投資者投入的無形資產，應按該項無形資產在投資方的賬面價值入賬。 

　　企業應當合理地計提各項資產減值準備，但不得計提秘密準備，也就是不得濫用謹慎性原則，若有確鑿證據表明企業不恰當地運用了謹慎性原則計提秘密準備的，應當作為重大會計差錯予以更正，并在會計報表附注中說明事項的性質、調整金額，以及對企業財務狀況、經營成果的影響。 

　　四、其他會計原則的變化 

　　1、相關性原則的修訂。相關性原則實際上是我國會計目標的另一種說法，是要滿足三個層次的需要：國家宏觀經濟管理的需要；有關各方了解企業財務狀況和經營成果的需要；企業內部加強經營管理的需要。其實，不論國家、企業外部還是內部的需要，其實都是信息使用者的需要。因此，在《企業會計制度》中，將相關性原則修訂為：企業提供的會計信息應當能夠反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量，以滿足會計信息使用者的需要。 

　　2、劃分收益性支出與資本性支出原則。通常理解收益性支出與資本性支出就是按照一個會計年度來劃分的，沒有涉及到營業周期的問題，但《企業會計制度》在這個問題上做了改進，將一個營業周期和一個年度同時作為劃分收益性支出與資本性支出的標準。 

　　與1992年頒布的《企業會計準則》相比，《企業會計制度》中的每一條原則幾乎都做了改動，但很多改動僅僅是完善、充實，沒有實質性的改變。