問：我單位是增值稅一般納稅人，去年年初購進一批價值20萬元（不含稅）的原材料，進項稅金34000元。由于露天堆放，導致雨淋腐蝕毀壞，清理后作價出售，取得含稅收入5萬元。經咨詢稅務人員得到答復：因管理不善造成購進貨物的非正常損失，進項稅額應全部轉出，同時應按17％的稅率計算繳納清理收入的增值稅。

　　我們認為原材料發生非正常損失應該轉出進項稅金，但是清理收入要按規定繳納增值稅而沒有任何抵扣，我們覺得不盡合理。請問：稅務部門的答復是否存在不妥？會計上應如何處理？

　　答：《增值稅暫行條例》第十條規定，非正常損失的購進貨物的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。《增值稅暫行條例實施細則》第二十一條對此作了進一步解釋，條例第十條所稱非正常損失，是指生產、經營過程中正常損耗外的損失，包括自然災害損失，因管理不善造成貨物被盜竊、發生霉爛變質等損失；其他非正常損失。

　　對于原材料發生部分非正常損失，取得清理收入的部分是否可以抵扣進項稅金，稅法并沒有作出明確規定。根據稅法規定分析可以看出，不得抵扣的應該是發生非正常損失部分的進項稅，清理回收取得清理收入部分的進項稅還是可以抵扣的，應轉出損失部分的進項稅金，而不是轉出全部進項稅金。因此，你單位原材料露天堆放，導致雨淋腐蝕毀壞，屬于管理不善，按照稅法規定，該部分毀壞原材料的進項稅金不得從銷項稅額中抵扣，應作進項轉出處理，清理回收部分的進項稅金可以進行抵扣。

　　那么，你單位應該轉出多少進項稅金呢？

　　根據你提供的情況，不含稅清理收入為：50000÷（1＋17％）=42735（元）；原材料非正常損失部分應轉出的進項稅為：34000×[（200000－42735）÷200000×100％]=26735（元）；可以抵扣的進項稅額為：34000－26735=7265（元）；清理收入應繳納的增值稅為：50000÷（1＋17％）×17％=7265（元），則企業實際應繳納的增值稅為0.會計處理如下：

　　發生損失進入清理時：

　　借：待處理財產損溢  200000

　　    貸：原材料         200000.

　　部分進項稅金轉出時：

　　借：待處理財產損溢    26735

　　     貸：應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉出）26735.

　　取得清理收入時：

　　借：銀行存款                    50000

　　    貸：待處理財產損溢                42735

　        　應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）7265.

　　結轉損失部分：

　　借：營業外支出-非正常損失   184000

　    　貸：待處理財產損溢        184000.