3假發票地下經濟

　　3.1幾個概念

　　3.1.1假發票

　　本文所研究的“假發票”特指私印、銷售仿制的發票，即發票本身有假，這種生產經營是在“地下”進行的，是與稅務機關的“真發票”相對應的，為偷逃國家稅收或擺脫國家、民間或內部審計的虛假原始會計憑證，是要受到國家法律、法規制裁和打擊的，從式樣可分為假增值稅發票和假普通發票。

　　3.1.2地下經濟

　　“地下經濟”是市場經濟條件下產生的一種特殊的經濟現象。由于地下經濟以種種理由逃避了國家簿記和稅收，以各種方式逃避了政府和社會的監督，嚴重破壞了正常的市場機制和國家的經濟計劃，擾亂了社會資源的合理配置和社會經濟秩序的穩定，對整個國家的經濟結構和產業結構起著瓦解作用。國際社會公認有以下三種類型：第一類被稱為“灰色經濟”或“影子經濟”，主要是指未經工商登記、逃避納稅的個體經濟，如沒有營業執照的小商小販、家居裝修、私房建筑、貨物搬運，從事第二、第三職業等；第二類被稱為“黑色經濟”，指抗稅抗法的犯罪經濟，包括走私、販毒、洗錢、賭博、詐騙、色情業、團伙盜竊、制假販假、非法炒賣外匯、制造假幣、販賣人口、武器走私等；第三類是新型的網絡犯罪，指竊取銀行信用卡、在網上搞假公司和假投資騙取錢財等「34」。本文“地下經濟”僅指第二類中非法制售使用假發票的經濟行為。

　　3.1.3假發票地下經濟

　　本文“假發票地下經濟”的提出，是針對假發票作為制假售假的對象和以使用假發票偷逃稅收為目的，來研究假發票已成為一種行業發展的特殊地下經濟現象。它不但具有一般地下經濟的共性，同時也具有自身的特點。而作為真發票的“替代品”假發票的出現與泛濫，是和真發票及其管理體制存在著一定的反相關性，即發票自身及其管理制度本身存在著局限性。

　　3.2假發票地下經濟現狀及其特征

　　3.2.1假發票地下經濟現狀

　　從全國各地查處的偷、騙稅案件來看，發票在一定的程度上已成為了犯罪分子進行偷逃稅款的基本工具，也是有效的工具。由于對發票違法行為的危害性認識不到位、打擊發票違法行業的職能部門配合難、相關法律法制建設滯后、發票管理中存在地域和管理機關等因素的影響，發票違法行為得不到及時、有效、徹底地從嚴懲處，致使發票違法行為愈演愈烈，違法金額從小額向大額、巨額發展，發票違法犯罪案件頻發。假發票地下經濟危害越來越突出。

　　一、制造、販賣假發票活動異常猖獗。從各地查處的制造、販賣假發票案件情況來看，制造假發票事件涉及全國各省、自治區、直轄市。販賣假發票的現象，在全國幾乎所有的大中城市的車站、碼頭、機場和不少的高檔賓館附近都隨時可見。制造、販賣的假發票品種齊全、種類繁多，幾乎稅務機關管理的所有發票在假發票銷售人員手中都應有盡有，假發票程度已經達到真、假難以辨別的程度。從2004年查處的四川成都“8.15”非法制售假發票案件來看，制造、販賣假發票活動已經實現制造、銷售“一條龍”服務，生產實現專業化、智能化，同時還建立了龐大的銷售網絡體系。

　　二、制造、販賣假發票案件類型情況復雜。全國各地增值稅發票犯罪案件不斷發生，假增值稅發票的犯罪活動觸目驚心，到目前為止已有不少罪犯鋃鐺入獄甚至走上斷頭臺；同時普通發票案件更是層出不窮，防不勝防。普通發票中的運輸發票、農副產品收購發票、廢舊物資收購發票作為可抵扣增值稅的發票犯罪違法現象日益突出。并且增值稅專用發票違法行為與普通發票違法行為常常交叉發生、情況復雜。

　　三、如何有效打擊制造、販賣假發票行為，維護正常的經濟秩序已成為目前困惑有關職能部門的一個普遍而又棘手的問題。假發票的泛濫造成了會計核算和會計信息失真，成為會計行業及整個經濟領域的一大頑癥。猖獗制造、販賣假發票活動，嚴重沖擊著規范、合法發票的使用，不但導致國家稅款大量流失，而且造成了會計核算資料失真，還為少數人侵占國家資財提供了方便。從而破壞了正常的社會經濟秩序，也敗壞了黨風和社會風氣，不利于經濟和社會的可持續發展，有悖于和諧社會的建設。

　　3.2.2假發票地下經濟的特征

　　通過對各種假發票違法犯罪案件和目前存在的現實情況分析，假發票地下經濟特征比其他行業的經濟特征顯得更為突出，由于非法分子對利潤更強的貪欲，其行為更加隱蔽，社會危害性更大。

　　3.2.2.1追求目標利潤最大化

　　假發票地下經濟制作成本低，利潤高。從已查處的案件看，其生產環節、批發環節、零售環節等，每道環節都有很豐厚的收益。零售環節有固定攤點和流動攤點，固定攤點一般設施條件較為簡單，通常租賃一個門面，雇用一個打工者，再配上一部電話和幾張桌椅就可開張。每月可獲利數千至數萬元不等，常常伴以銷售煙酒小百貨等商品以掩人耳目。流動攤點則沿街叫賣，一般人均月收入達數千元；批發環節進行批量供應，“簿利多銷”。假普通發票每本成本約1～2元，批發價可達20～30元，一般情況下，旺季每月能賺到十幾萬元；與批發環節、零售環節相比，生產環節固定成本相對較高，一般情況下印刷機器少則要投入數千元，先進設備多達幾十萬元。在假發票銷售“一級市場”上，一般按發票面值進行定價。百元版的發票每本可賣到80元至100元，千元版的每本100元至150元，萬元版的每本可賣200元左右。而一本假增值稅發票要賣到兩三百元，“行情”好時價格可成倍增長。

　　除了實行按本定額銷售外，大金額可填開的專業發票，則按照票面填開金額的比例實行提成，收益相互分享，一般僅適用于“會員制”客戶。這些客戶與下線結算依據票面金額的2.2%至3%收取提成費，在與上線結算發票時，按開票金額的1%～1.5%左右上繳手續費。

　　3.2.2.2生產交易行為地下化

　　假發票生產地址一般比較偏僻，通常安排在城郊集合處，有時會選擇農村或山區里的民房或一些臨時用房，有的選擇“有頭有面”的當地干部的房屋以掩人耳目。假發票生產場所幾乎都進行過偽裝，常常窗簾掛上，房門鎖上，以躲避當地人的視線。而且為了避免引起注意或逃避打擊，生產場所往往會選擇幾處房屋用作備用，進行定期不定期地調換。

　　假發票多采用以單定產的方式，生產時間常安排在深夜進行。一般以家族為主組織生產，一線普通工人通常到經濟落后地區招募，那些人幾乎都是文盲、法盲，對發票一無所知，支付月薪1000左右，遠遠超過工人來源地的工資水平。假發票生產制度非常嚴密，操作工序極為嚴格，每道工序完成后都要求立即銷毀殘次品、邊角料，避免留下生產假發票的痕跡。假票生產完工后，一般迅速轉移到倉庫，實行“人貨分開、前后倉分開，居住地與制假地分離”管理。發票交易主要由“老板”親自上馬或安排幾個骨干分子分頭負責落實，而交易一般采用暗語交易，對貨物規格、數量、價格、金額等都常有“專門術語”，分別冠以代碼或代號，假票交易有時即使在公眾場所進行，“外行人”也不易察覺。貨款結算幾乎都以現款結算為主，即一手交錢，一手交貨。另外一個特點就是定金起點高，一般都達到五成，就是老顧客也至少要支付三成以上，這已遠遠高于假發票的制作成本。假發票生產和交易都有淡季和旺季之分，由于春節前是各單位結算的關鍵時期，因此也是假發票生產交易的旺季，生產和交易達到平時的幾倍、幾十倍，而假發票的主要品種往往集中在社會上急需的幾種式樣上，特別是建筑業、貨物運輸業最多，飲食業、娛樂業緊隨其后。

　　3.2.2.3組織網絡化、嚴密化

　　假發票營銷網絡是指假發票生產交易者及其關聯方與其他“合作者”之間為建立起牢固的互信關系而形成的相互連接的網絡。在假票營銷網絡中，假發票生產交易者總是努力尋求“戰略伙伴”，借助網絡在各地市場上迅速銷出假發票，減少由于假發票在銷售過程中被政府管理者處罰打擊的風險成本。目前假發票生產交易者有由過去追求單項交易行為的收益最大化，轉變為追求與“合作者”關系最佳化的發展趨勢。

　　假發票從生產到使用的整個流程可劃分為生產供應、批發、零售、使用等環節，在實際生活中，整個流程已形成環環相扣的局勢。假發票生產交易者基本實現設計、印制、運輸、販賣、使用的鏈接。其組織結構呈金字塔形，分工明確、專業化強，反偵查能力強，常常以團伙跨地區作案為主。上下線之間多為單線聯系，組織活動趨向于智能化、專業化和多樣化。一些生產交易的“骨干分子”是曾經坐過監獄的犯罪分子，有制作假發票和假證件的犯罪前科，在與執法部門的長期周旋中逐漸摸索出一套反偵察伎倆，他們用假名化名，組織和領導整個網絡的銷售活動。從塔頂到塔底分工具體明確，各人根據各自的職責進行工作：“生產者”，負責生產空白假發票：“協作者”，負責電腦打印或私刻假公章等：“業務員”，主要負責聯系買主、批發空白假發票：“聯絡員”，主要負責中間傳遞，多為單線聯系。“掮客”主要由一部分社會閑散人員充當，在販賣假發票交易行為中牟取利益；以及其他一些制販假發票的參與人員，他們的分工也十分明確。