一、以實(shí)物出資時(shí)，允許以抵押的資產(chǎn)進(jìn)行投資嗎？怎樣進(jìn)行有關(guān)的審驗(yàn)？

　　根據(jù)現(xiàn)行的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第3號(hào)——驗(yàn)資》的相關(guān)規(guī)定，以房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備等實(shí)物資產(chǎn)出資時(shí)，除了觀察、盤點(diǎn)實(shí)物，還應(yīng)驗(yàn)證出資前的產(chǎn)權(quán)是否歸屬出資者。對(duì)實(shí)物中須辦理過戶手續(xù)但在驗(yàn)資時(shí)尚未辦妥的，應(yīng)檢查被審驗(yàn)單位及其出資者之間是否簽署了在規(guī)定期限內(nèi)辦妥過戶手續(xù)的承諾函。用于抵押的實(shí)物資產(chǎn)，因其產(chǎn)權(quán)歸屬尚未確定，不能用以出資，除非在審驗(yàn)日前辦理解除抵押手續(xù)。審驗(yàn)時(shí)，可向被審驗(yàn)單位索取以下資料，以確定股東用以投資的實(shí)物資產(chǎn)是否被抵押：1、實(shí)物資產(chǎn)發(fā)票原件，如房地產(chǎn)證書（土地使用權(quán)證）或購(gòu)房發(fā)票原件或設(shè)備購(gòu)買發(fā)票原件等，如果這些資產(chǎn)已用于抵押，則原件一般存放于銀行；2、要求被審驗(yàn)企業(yè)提供至審驗(yàn)外勤工作日止被審驗(yàn)單位《貸款卡》信息資料，如被審驗(yàn)單位的資產(chǎn)已被抵押，這些資料一般能顯示該信息；3、要求被審驗(yàn)單位管理當(dāng)局就驗(yàn)證資產(chǎn)未被抵押或設(shè)定擔(dān)保做出申明。

　　二、因產(chǎn)品設(shè)計(jì)改型導(dǎo)致的相關(guān)原材料報(bào)廢，如何作分錄，是否轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額？

　　因設(shè)計(jì)改型導(dǎo)致的原材料報(bào)廢，根據(jù)增值稅條例的相關(guān)規(guī)定，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出。報(bào)廢材料銷毀前應(yīng)報(bào)請(qǐng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審查批準(zhǔn)，并經(jīng)公司相關(guān)人員審批后作賬務(wù)處理：借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“原材料”科目。

　　此外，筆者建議：因設(shè)計(jì)轉(zhuǎn)型而未能使用的原材料最好能變賣出售，這樣既可節(jié)稅（其進(jìn)項(xiàng)稅額不必轉(zhuǎn)出），又可減少年度所得稅申報(bào)前財(cái)產(chǎn)損失的報(bào)批手續(xù)，因?yàn)樨?cái)產(chǎn)損失未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)不能作為稅前損失列支。

　　三、原由兩個(gè)自然人設(shè)立的有限責(zé)任公司，現(xiàn)原股東將部分股權(quán)無償轉(zhuǎn)讓給另外三個(gè)自然人，變更成為股份有限公司，股份公司的注冊(cè)資本全部由有限公司的凈資產(chǎn)折合，上述變更事項(xiàng)相關(guān)部門已批準(zhǔn)，現(xiàn)工商局要求企業(yè)驗(yàn)資，該如何操作？

　　由有限責(zé)任公司改制為股份有限公司的設(shè)立方式有兩種：發(fā)起設(shè)立和變更設(shè)立。兩種方式的主要區(qū)別在于前者成立的股份公司其成立前的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)贗PO（首次公開發(fā)行股票）時(shí)不能連續(xù)計(jì)算，而后者可以連續(xù)計(jì)算。

　　自然人設(shè)立的有限責(zé)任公司改制為股份有限公司一般無需評(píng)估，鑒于原股東將部分股權(quán)無償轉(zhuǎn)讓給另外3個(gè)股東，對(duì)擬申請(qǐng)IPO的企業(yè)，筆者認(rèn)為選擇第二種方式設(shè)立對(duì)企業(yè)較為有利。具體辦法為：首先以確定的改制基準(zhǔn)日按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行審計(jì)，并出具審計(jì)報(bào)告；然后，根據(jù)股權(quán)轉(zhuǎn)讓（無償）協(xié)議，以原有2個(gè)自然人股東部分股權(quán)無償轉(zhuǎn)讓給新增的3個(gè)自然人股東后5個(gè)股東所約定的持股比例，以經(jīng)審計(jì)的凈資產(chǎn)投入擬成立的股份有限公司方式進(jìn)行驗(yàn)資并出具驗(yàn)資報(bào)告。

　　此外，筆者認(rèn)為在增資擴(kuò)股或增加股東的同時(shí)以變更方式設(shè)立股份公司，對(duì)于擬準(zhǔn)備申請(qǐng)發(fā)行上市的股份公司分兩步進(jìn)行，或許更為穩(wěn)妥：第一步，持增資或股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議及股東會(huì)決議、變更后的章程等資料到工商局將原有限公司的股東由2人變更為5人；第二步，以上述變更辦理完成后的會(huì)計(jì)期末為改制基準(zhǔn)日進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告，以經(jīng)審計(jì)后的凈資產(chǎn)按5個(gè)股東的持股比例投入擬設(shè)立的股份有限公司，出具驗(yàn)資報(bào)告。

　　四、實(shí)際業(yè)務(wù)中的業(yè)務(wù)費(fèi)、銷售返利可視為回扣嗎？假如不是，對(duì)增值稅及企業(yè)所得稅的計(jì)算又如何考慮？

　　因銷售貨物發(fā)生的業(yè)務(wù)費(fèi)或返利等，如支付給本公司的業(yè)務(wù)員，則視同員工獎(jiǎng)金或業(yè)績(jī)工資支出計(jì)入銷售費(fèi)用；如支付給外單位的個(gè)人，則視同傭金計(jì)入銷售費(fèi)用。根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的有關(guān)規(guī)定，符合有合法真實(shí)憑證且支付的對(duì)象是獨(dú)立的有權(quán)從事中介服務(wù)的個(gè)人且不超過的銷售金額的5%的條件時(shí)，可作為費(fèi)用在企業(yè)所得稅前列支。如不符合上述條件則作為白條處理，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。業(yè)務(wù)費(fèi)（銷售返利）如支付給非個(gè)人如銷售客戶時(shí)，其支付的方式可以考慮采用折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓等方式，而不同方式的區(qū)別在于業(yè)務(wù)費(fèi)或銷售返利在開具銷售發(fā)票時(shí)如何體現(xiàn)。譬如，甲方向乙方支付業(yè)務(wù)費(fèi)或返利時(shí)可以考慮以下幾種方式：

　　1、甲方向乙方全額開具增值稅票。甲方向乙方支付返利時(shí)，乙方可采取向甲方開具零售發(fā)票，其內(nèi)容一般為促銷費(fèi)、宣傳費(fèi)、返利等，甲方作為銷售費(fèi)用。乙方也可到其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理折讓證明，即開具“進(jìn)貨退出或索取折讓證明單”，甲方據(jù)此開具紅字銷售發(fā)票以沖減銷售收入、銷項(xiàng)稅額及應(yīng)收賬款。

　　2、甲方按扣除返利后的實(shí)際收款額開具增值稅票，乙方向甲方按扣除返利后的差額付款。

　　3、甲方在增值稅票上直接列明折扣率和折扣額，乙方向甲方按扣除返利后的差額付款。

　　4、乙方向甲方全額支付貨款后先提貨暫不開具增值稅發(fā)票（但會(huì)計(jì)上應(yīng)確認(rèn)為收入），待結(jié)算返利時(shí)甲方按扣除返利后的實(shí)際款項(xiàng)開具增值稅票，差額即甲方應(yīng)支付的返利。

　　以上返利的支付或結(jié)算方式一般在訂立銷售合同時(shí)即應(yīng)體現(xiàn)，可由銷售客戶選擇，但從銷售企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)角度考慮，折扣銷售或銷售折讓方式優(yōu)于其他方式。因?yàn)椋惙ㄒ?guī)定：采用折扣方式時(shí)，將全部折扣額和有關(guān)銷售額在同一張發(fā)票上分別注明，那么該企業(yè)可以按照折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅；采用折讓方式時(shí)，銷售方可憑購(gòu)買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的“進(jìn)貨退出或索取折讓證明單”開具紅字銷售發(fā)票沖減銷售額和增值稅額。

　　五、被投資公司直接將利潤(rùn)轉(zhuǎn)增為投資企業(yè)股本時(shí)，被投資企業(yè)和投資企業(yè)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？

　　被投資企業(yè)對(duì)投資企業(yè)利潤(rùn)分配一般有兩種形式：現(xiàn)金股利（也稱之為紅利）、股票股利（也成為紅股）。被投資企業(yè)直接將利潤(rùn)轉(zhuǎn)增為投資企業(yè)股本即分派股票股利時(shí)，被投資企業(yè)根據(jù)股東大會(huì)批準(zhǔn)的利潤(rùn)方案，借記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目，貸記“股本（或?qū)嵤召Y本）”科目。對(duì)于投資企業(yè)而言，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——投資》的有關(guān)規(guī)定，投資企業(yè)只有在被投資企業(yè)分配現(xiàn)金股利時(shí)，需作賬務(wù)處理，即：當(dāng)投資企業(yè)按規(guī)定采用成本法核算時(shí)，借記：“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目；當(dāng)投資企業(yè)按規(guī)定采用權(quán)益法核算時(shí)，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目。

　　分派股票股利時(shí)規(guī)定，投資企業(yè)不作賬務(wù)處理。筆者認(rèn)為這種做法值得商榷。筆者認(rèn)為，被投資企業(yè)將利潤(rùn)轉(zhuǎn)增為投資企業(yè)股本即分派股票股利，可視同為被投資企業(yè)以現(xiàn)金股利分紅之后，投資企業(yè)同意以其分得的現(xiàn)金股利對(duì)被投資企業(yè)追加投資。簡(jiǎn)而言之，即投資企業(yè)以應(yīng)分得的現(xiàn)金股利轉(zhuǎn)為被投資企業(yè)的股本，因而，當(dāng)投資企業(yè)按規(guī)定采用成本法核算時(shí)，賬務(wù)處理應(yīng)為借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，貸記“投資收益”科目；當(dāng)投資企業(yè)按規(guī)定采用權(quán)益法核算時(shí)，賬務(wù)處理為借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目。

　　六、母公司對(duì)子公司（子公司系外商投資企業(yè)）的超額投資款在資本公積科目核算，現(xiàn)在子公司清算，則該部分超額投資款是否需納企業(yè)所得稅？如將該部分超額投資款調(diào)整為其他應(yīng)付款，妥否？

　　上述超額投資款指的是母公司對(duì)子公司的投資成本超過子公司實(shí)收資本中母公司按持股比例計(jì)算的份額。所形成的超額投資款子公司一般計(jì)入資本公積，如果要?dú)w還投資者也可作為負(fù)債處理（這是指收到該投資款時(shí)）。現(xiàn)在子公司清算，再轉(zhuǎn)入其他應(yīng)付款不合理也不符合實(shí)際情況。超額投資款這一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)在會(huì)計(jì)處理時(shí)視同為接受的現(xiàn)金捐贈(zèng)，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定應(yīng)計(jì)提企業(yè)所得稅，即借記“銀行存款（或現(xiàn)金）”科目，貸記“資本公積”科目和“應(yīng)交稅金——企業(yè)所得稅”科目。子公司收到超額投資款未作相關(guān)會(huì)計(jì)處理，根據(jù)補(bǔ)計(jì)的企業(yè)所得稅，調(diào)整分錄為借記“資本公積”科目，貸記“應(yīng)交稅金”科目。如果收到超額投資款時(shí)計(jì)入其他應(yīng)付款，按照稅法的有關(guān)規(guī)定，賬齡超過2年可視同無需支付的應(yīng)付款項(xiàng)也是要計(jì)繳企業(yè)所得稅的。但如果收到的是投資方借給公司長(zhǎng)期使用的款項(xiàng)，簽訂了有關(guān)借款合同并在當(dāng)?shù)赝鈪R管理機(jī)構(gòu)辦理了外債登記，則無需計(jì)提企業(yè)所得稅。

　　七、關(guān)于企業(yè)合并驗(yàn)資問題

　　（一）某公司注冊(cè)資本1000萬元，欲合并（收購(gòu)）其控股子公司（注冊(cè)資本500萬，控股51%），合并后注冊(cè)資本不變。該如何驗(yàn)資？

　　合并后子公司若注銷，控股公司的注冊(cè)資本未變，只要根據(jù)子公司清算處置情況，控股公司從子公司分回的資產(chǎn)價(jià)值沖轉(zhuǎn)長(zhǎng)期投資賬面值，差額作為投資損益即可，控股公司無需驗(yàn)資。如果控股公司將原子公司的經(jīng)營(yíng)范圍合并到控股公司，而控股公司原營(yíng)業(yè)執(zhí)照無該經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，則控股公司應(yīng)辦理變更登記，但一般也不必驗(yàn)資。

　　（二）原來想注銷子公司，但子公司有一生產(chǎn)許可證尚可用，所以想出兼并的方法。兼并后對(duì)于原投資收回部分可按上述處理，但是對(duì)于子公司另外的所有者權(quán)益，在不增加注冊(cè)資本的情況下，怎樣處理為佳？

　　這種情況下，筆者認(rèn)為待生產(chǎn)許可證轉(zhuǎn)到母公司后，子公司即可清算并注銷。子公司的少數(shù)股東應(yīng)分回的清算資產(chǎn)轉(zhuǎn)給少數(shù)股東即可，與驗(yàn)資與否應(yīng)無關(guān)系。

　　（三）不通過吸收合并登記手續(xù)，母公司可以用子公司的生產(chǎn)許可證嗎？

　　關(guān)鍵是看母公司是否達(dá)到有關(guān)部門頒發(fā)生產(chǎn)許可證的條件，若符合條件，辦理相關(guān)轉(zhuǎn)移手續(xù)即可，母公司憑生產(chǎn)許可證到工商局辦理經(jīng)營(yíng)范圍的變更登記。