近年來，上市公司會計造假的惡性案件履有披露，給證券市場的發展造成了非常消極的影響，嚴重動搖了市場經濟的誠信基礎，學習投資循環審計實務，幫助大家提高風險意識，加強風險控制，完善風險審計技術。

一、投資循環審計簡介

（一）投資循環審計涉及的報表項目

企業的投資活動主要由權益性投資交易和債權性投資交易組成。投資循環審計涉及的報表項目主要包括交易性金融資產、可供出售金融資產、持有至到期投資、長期股權投資、投資收益。

注意：已經執行新的金融工具準則的被審計單位需要將“持有至到期投資”調整為“債權投資”；“可供出售金融資產”調整為“其他債權投資”或“其他權益工具投資”。

（二）投資循環的特征

1.審計年度內發生的投資循環業務通常較少，尤其是持有至到期投資、長期股權投資等業務發生的次數很少；

2.投資循環每一筆業務的金額通常都比較大，遺漏或不恰當地進行會計處理，將會導致重大錯誤，從而對財務報表的公允反映產生較大的影響；

二、長期股權投資審計

（一）長期股權投資的類別

1.控制→子公司。控制是指有權決定一個企業的財務和經營政策，并能據以從該企業的經營活動中獲取利益。企業能夠對被投資單位實施控制的，被投資單位為本企業的子公司。

2.共同控制→合營企業。指按合同約定對某項經濟活動所共有的控制。共同控制，僅在與該項經濟活動相關的重要財務和經營決策需要分享控制權的投資方一致同意時存在。

（二）長期股權投資的核算相關準則

《企業會計準則第2號—長期股權投資》-統領

《企業會計準則第20號—企業合并》-子公司

《企業會計準則第33號—合并財務報表》（判斷是否控制，是否是子公司）

《企業會計準則第40號—合營安排》（判斷是否是合營企業）

《企業會計準則第19號—外幣折算》（外幣長期股權投資的折算）

《企業會計準則第41號—在其他主體中權益的披露》（長期股權投資的披露）

（三）長期股權投資的初始確認和計量

長期股權投資的會計處理

（四）長期股權投資的后續計量

1.成本法和權益法核算的范圍

（1）投資方能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資應當采用成本法核算。

（2）投資企業對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資，采用權益法核算。

2.長期股權投資的成本法

采用成本法核算的長期股權投資，初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資時的投資成本增加長期股權投資的賬面價值。同一控制下控股合并形成的長期股權投資的初始投資成本為取得被合并方賬面所有者權益的份額。非同一控制下的控股合并中，購買方應當以《企業會計準則第20號一企業合并》確定的企業合并成本作為長期股權投資的初始投資成本。企業合并成本包括購買方付出的資產、發生或承擔的負債、發行的權益性工具或債務性工具的公允價值之和。

三、特殊投資業務的賬務處理以及審計重點

（一）認繳制下如何確認長期股權投資？

股東成立公司認繳的資本在實際繳納出資之前，股東和被投資的公司雙方均不做賬務處理。被投資公司的“實收資本”科目余額僅反映股東已經實際繳納的出資。

（二）權益法核算：被投資的聯營企業提取了專項儲備，投資方如何作出會計處理？是計入專項儲備？其他綜合收益？還是資本公積—其他資本公積？

《企業會計準則解釋第3號》第三條規定，已提取尚未實際使用的安全費和維簡費余額應當作為“專項儲備”，在資產負債表的所有者權益大類下單獨列報。

《企業會計準則第2號—長期股權投資（2014年修訂）》第十一條規定，在權益法下，“投資方取得長期股權投資后，……投資方對于被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外所有者權益的其他變動，應當調整長期股權投資的賬面價值并計入所有者權益。”

《〈企業會計準則第2號—長期股權投資（2014年修訂）〉應用指南》中進一步規定：“被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權益的其他變動的因素，主要包括被投資單位接受其他股東的資本性投入、被投資單位發行可分離交易的可轉債中包含的權益成分、以權益結算的股份支付、其他股東對被投資單位增資導致投資方持股比例變動等。投資方應按所持股權比例計算應享有的份額，調整長期股權投資的賬面價值，同時計入資本公積（其他資本公積），并在備查簿中予以登記，投資方在后續處置股權投資但對剩余股權仍采用權益法核算時，應按處置比例將這部分資本公積轉入當期投資收益：對剩余股權終止權益法核算時，將這部分資本公積全部轉入當期投資收益。”

“專項儲備”屬于有特定用途限制的留存收益，并不是其他綜合收益的組成部分，屬于指南中“被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權益的其他變動的因素”。

因此，被投資單位這些準備金發生變動的情況下，按權益法核算時也應當相應調整長期股權投資的賬面價值，同時調整“資本公積——其他資本公積”。

四、投資循環中主要審計程序

（一）長期股權投資審計目標

1.資產負債表中記錄的長期股權投資是存在的。

2.所有應當記錄的長期股權投資均已記錄。

3.記錄的長期股權投資由被審計單位擁有或控制。

（二）長期股權投資主要審計程序

1.獲取或編制長期股權投資明細表，復核加計是否正確，并與總賬數和明細賬合計數核對是否相符；結合長期股權投資減值準備科目與報表數核對是否相符。

2.對長期股權投資實施實質性分析程序

3.檢查長期投資的核算是否按規定采用權益法或成本法，對于采用權益法的，應取得被投資單位已經審計的年度會計報表，必要時可向審計該報表的會計師事務所發出調查問卷。如果未經審計，則應考慮是否對被投資單位的會計報表實施適當的審計或審閱程序。

4.檢查長期投資與短期投資在分類上相互劃轉的會計處理是否正確，一年內到期的長期股權投資是否已剔除并單列在流動資產項下。

5.確定長期股權投資是否存在，并歸被審計單位所有；根據管理層的意圖和能力，分類是否正確；針對各分類其計價方法、期末余額是否正確

6.確定長期股權投資增減變動的記錄是否完整

7.期末對長期股權投資進行逐項檢查，以確定長期股權投資是否已經發生減值

8.對于長期股權投資分類發生變化的，檢查其核算是否正確。

9.結合銀行借款等的檢查，了解長期股權投資是否存在質押、擔保情況。如有，則應詳細記錄，并提請被審計單位進行充分披露。

10.檢查長期股權投資的列報是否恰當

簡單易懂，干貨充實，案例講解，點擊了解課程詳情>>投資循環審計實務

推薦文章

企業合并、分立、對外投資業務的企業所得稅操作要點

投資者投資方經濟性質異常如何處理？

私募股權投資基金如何進行財稅處理？