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2003年2月1日,湛藍的天空中劃過一條長長的煙道,突然間煙道頂端出現一個巨大的火球,緊接著火球變為兩個、三個、四個……“哥倫比亞”號出事了!美國各大電視臺迅速中斷正常節目,主持人以哽咽的聲音播報:這是美國載人航天42年歷史上的第三起災難。評估界應從這一悲壯的事件得到什么啟示呢?對這些可靠性要求比較高的設備進行資產評估有什么新的特點?此次事件再次說明了在資產評估中應重視可靠性問題,成本法應做相應的調整。
一、成本法缺陷
根據傳統的評估理論,被評估資產的評估值=重置成本×成新率,確定成新率的方法有觀察法、使用年限法及修復費用法。
對可靠性要求不高的設備,使用該公式計算評估值幾乎沒有什么問題,但對可靠性要求較高的設備,使用該公式計算資產的評估值可能產生一些問題。事實上人們早就意識到不同種類的資產對成新率有不同的要求,為保證資產評估的客觀公證,管理部門對不同種類資產的最低成新率做出了相應的規定。例如由中國資產評估協會制定的資產評估操作規范意見中規定“對于基本能夠正常使用的資產,其成新率不低于15%,評估值不低于重置成本的15%”。“對于基本能夠正常使用的建筑物,其成新率高于30%。”
管理部門雖然制定了相應規定,問題并沒有得到根本解決,有時使矛盾更加突出,例如某大型運輸公司改制,假設共有3000臺車輛,其中有2000輛已使用了很長時間,接近報廢(目前還能正常使用,每輛車的重置成本為25萬元,殘值0.5萬元),根據使用年限、行使里程、車輛維修及現場勘察情況計算,其成新率為18%,其評估值為25×0.18×2000=9000萬元。根據一般常識可以肯定,評估值偏高,被評估企業對這樣的評估結果也難以接受。
二、成本法修正的理論基礎
隨著科學技術、工農業生產的發展,使設備的精密程度日益增加,使用環境越來越復雜,這些都對設備的可靠性提出了更高的要求。可靠性理論于是也隨之誕生,雖然研究雖然不長,但近年來發展很快并得到了廣泛的應用。
設備是由若干個元器件按照一定方式組成的系統。系統的可靠性是由組成系統元器件的可靠性及元器件的組合方式確定。可靠性是設備質量的一重要指標。設備在規定的條件下,在規定的時間內,完成規定功能的概率稱為設備的可靠度,計作R(t)。設備工作到t時刻后單位時間內發生失效的概率稱為設備在t時刻的失效率,計作λ(t)。
根據可靠性理論,設備失效規律一般可分為三個時期,λ(t) 在不同時期表現出不同的特性。
早期失效期:在設備開始工作階段,失效率往往很高,但隨著時間的推移而迅速下降并逐漸趨向穩定。
偶然失效期:在此時期內,失效率低且幾乎為一常數,是設備的最好工作階段,失效是由偶然因素引起的。
耗損失效期:在設備使用的后期,由于長期工作發生疲勞、衰退或老化,使設備性能下降造成設備失效,在這一時期,失效率隨著時間的推移而迅速增加。
失效規律如下圖浴盆曲線:
三、成本法修正及應用
根據可靠性理論和失效理論,經過相當長時間的使用后,處于耗損失效期的設備失效的概率迅速增大,出于可靠性(經常出事故,導致維修費增加、給人民的生命財產帶來損失并影響生產)的角度考慮,象飛機、輪船、火車、汽車、化工設備、鍋爐、房屋建筑物、塔吊等可靠性要求比較高設備成新率都應有一個臨界點,成新率低于臨界點的設備無法使用。基于以上理論和分析,本文提出了總成新率、有用成新率、殘存成新率、單位成新率價值及評估值計算公式5個新概念。
所謂總成新率就是一般人們所指的成新率,有用成新率是指資產占有者實際可以使用的成新率,殘存成新率是指根據可靠性的要求對繼續使用的設備所規定的臨界成新率,其值為總成新率與有用成新率之差,低于該臨界成新率的設備無法繼續使用。
單位成新率價值的計算公式為:
單位成新率價值=(重置成本-殘值)/有用成新率
評估值的計算公式為:
評估值=單位成新率價值×有用成新率+殘值
假設有一臺對可靠性要求比較高的新購進的設備,重置成本89萬元,殘值4萬元,成新率低于15%就無法使用,視15%為殘存成新率。由于該設備系新設備,總成新率為100%,殘存成新率為15%,有用成新率為85%,單位有用成新率的價值為(89-4)/85%=100,為敘述方便起見,假設使用了若干年以后,重置成本保持不變,總成新率變為80%,有用成新率變為65%,則其評估值為65%×100+4=69萬元。
再例如,用修正以后的成本法,對上述改制企業的車輛進行評估,其評估值為
[{(25-0.5)/85%}×0.03+0.5]×2000,即為2729萬元。而不是9000萬元,相差6271萬元,相差69.68%。
從上述計算結果可以看出,無論是絕對數還是相對數差異都相當大,可以看出修正公式的作用。
四、相關分析
根據資產評估學,只有在尚有顯著的剩余使用壽命的前提下,才能使用繼續使用假設,在評估實踐中,首先對尚有顯著的剩余使用壽命不好把握,其次對不具有顯著的剩余使用壽命的設備如何處理也是問題,由于資產評估只有三大評估假設(繼續使用假設、公開市場假設及清算假設),對不具有顯著的剩余使用壽命的設備,但可正常使用的設備應使用什么假設呢?使用本文提出的修正公式似乎也可以解決上述困難。
殘存成新率是使用該方法的關鍵,如何確定殘存成新率?設備的壽命通常服從指數分布、伽瑪分布、威布爾分布、正態分布及對數正態分布,在對該種設備的使用壽命進行調查分析的基礎上進行統計分析,可以確定設備的殘存成新率。
(作者單位:北京京都資產評估有限責任公司)
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