二十世紀(jì)與二十一世紀(jì)之交，經(jīng)濟(jì)全球化浪潮持續(xù)高漲和一系列的國際金融危機(jī)相繼爆發(fā)，使得人們感到，國際會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)方面的重大缺陷既影響了國際金融框架和全球市場(chǎng)體系的規(guī)范、效率、安全和穩(wěn)定，也影響了經(jīng)濟(jì)全球化和全球資本市場(chǎng)一體化的發(fā)展進(jìn)程。為了改善國際會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，有必要在分析和研究國際金融框架和經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展進(jìn)程的同時(shí)，充分重視、積極研究和盡快解決國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在國際金融框架中的實(shí)務(wù)權(quán)威性和實(shí)際約束力問題。

　　一、國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于金融穩(wěn)定和資本市場(chǎng)全球一體化的意義和作用

　　現(xiàn)有國際金融框架的資源基礎(chǔ)是國際金融資本，其資本實(shí)力來自于國際金融市場(chǎng)，而且主要是以美國為首的發(fā)達(dá)國家的市場(chǎng)。現(xiàn)有國際金融體系的最高決策機(jī)構(gòu)不是聯(lián)合國，而是控制著國際金融市場(chǎng)的西方七國集團(tuán)的首腦會(huì)議。1997年東亞國際金融危機(jī)爆發(fā)以后，處于國際金融框架的決策高峰的西方七國集團(tuán)首腦會(huì)議，于1998年10月發(fā)出了要求證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)國際組織承認(rèn)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的呼吁。

　　會(huì)計(jì)直接承擔(dān)了管理和監(jiān)督微觀經(jīng)濟(jì)實(shí)體的有關(guān)重要職責(zé)，因而對(duì)國際金融和經(jīng)濟(jì)全球化具有基礎(chǔ)性和戰(zhàn)略性的重大影響。經(jīng)濟(jì)和金融越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要。會(huì)計(jì)是在經(jīng)濟(jì)和金融的發(fā)展過程中發(fā)展，也就是在適應(yīng)和滿足經(jīng)濟(jì)生活的客觀需要和金融業(yè)務(wù)的實(shí)際要求的曲折和進(jìn)步中發(fā)展。與其他的國際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相比，國際金融活動(dòng)更為突出和集中地體現(xiàn)資本運(yùn)動(dòng)、資本社會(huì)化和資本運(yùn)動(dòng)全球化的實(shí)質(zhì)性要求，更加需要準(zhǔn)確、真實(shí)、可靠、可比的會(huì)計(jì)信息。

　　在經(jīng)濟(jì)全球化和資本運(yùn)動(dòng)全球化的過程中，國際金融的發(fā)展對(duì)于國際會(huì)計(jì)的發(fā)展有更為直接的需求，是國際會(huì)計(jì)發(fā)展的更為直接的推動(dòng)力。國際會(huì)計(jì)可以一方面減少國際經(jīng)濟(jì)生活和國際金融活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)和曲折，一方面促進(jìn)國際經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和國際金融活動(dòng)的發(fā)展和效益，從而保障和促進(jìn)國際經(jīng)濟(jì)、國際金融和經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展。一個(gè)全球統(tǒng)一的資本市場(chǎng)，需要資本運(yùn)動(dòng)的全球化和跨國性資本所有權(quán)個(gè)人化的有機(jī)結(jié)合。沒有國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，或者是只有準(zhǔn)則而沒有實(shí)務(wù)權(quán)威性和實(shí)際約束力，這樣的有機(jī)結(jié)合就沒有基礎(chǔ)，更不可能形成全球統(tǒng)一、高效率和低成本的國際會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。于是，一個(gè)全球統(tǒng)一、高效率、低成本、資金容量和流量空前巨大的資本市場(chǎng)也就難以出現(xiàn)。

　　跨國性和國際性的微觀經(jīng)濟(jì)實(shí)體集團(tuán)的出現(xiàn)和發(fā)展，使得國際會(huì)計(jì)對(duì)于國際經(jīng)濟(jì)和國際金融以及其框架體系產(chǎn)生了越來越大的影響。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已有二、三十年的發(fā)展歷史，其業(yè)已發(fā)生的積極影響在于達(dá)成和促進(jìn)國際經(jīng)濟(jì)和國際金融活動(dòng)中的財(cái)務(wù)信息的交流和溝通，為國際經(jīng)濟(jì)和國際金融中的投資、貿(mào)易和信貸建立信用基礎(chǔ)并提供決策信息，維護(hù)和促進(jìn)國際金融體系的規(guī)范、效率、安全和穩(wěn)定。

　　但是，由于美元具有的世界貨幣主導(dǎo)地位和美國資本市場(chǎng)的國際影響，美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在國際金融市場(chǎng)舉足輕重。而國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在國際金融業(yè)務(wù)和國際資本市場(chǎng)上的地位則缺乏權(quán)威有效的法律保障，在實(shí)際應(yīng)用中主要依靠各國的跨國公司和企業(yè)自愿采納，實(shí)務(wù)權(quán)威性較為有限。會(huì)計(jì)信息的編制與披露缺乏國際公認(rèn)和統(tǒng)一有效的原則和標(biāo)準(zhǔn)，使得會(huì)計(jì)信息跨越國境的處理成本提高，傳遞效率與內(nèi)涵清晰度降低，不利于國際金融市場(chǎng)的全球化程度的進(jìn)一步提高。

　　二、國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際資本市場(chǎng)的分割狀態(tài)和統(tǒng)合難點(diǎn)

　　目前的國際資本市場(chǎng)，實(shí)際上不是一種高度有機(jī)統(tǒng)一的國際市場(chǎng)，而是由各自為大并吸收外國公司上市的各國資本市場(chǎng)所組成的一種國際拼板市場(chǎng)，存在著影響全球資本市場(chǎng)統(tǒng)一的一些重要裂縫。例如，公司要得到和保持在外國資本市場(chǎng)的上市資格，必須向該資本市場(chǎng)呈交根據(jù)該國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。這種財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息管理制度，以遵守東道國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為各國資本市場(chǎng)的跨國準(zhǔn)入條件，在實(shí)際上分割了國際資本市場(chǎng)，從而也限制了國際資本流動(dòng)的規(guī)模和效率。全球統(tǒng)一準(zhǔn)入條件等市場(chǎng)管理基本制度的國際資本市場(chǎng)始終未能出現(xiàn)，以這樣的資本市場(chǎng)為基礎(chǔ)并服務(wù)于全球化經(jīng)濟(jì)的國際金融框架也尚未形成，除了還有其他的復(fù)雜原因之外，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)務(wù)權(quán)威性不足以統(tǒng)一或取代主要發(fā)達(dá)國家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，各國資本市場(chǎng)會(huì)計(jì)信息的制度和標(biāo)準(zhǔn)不銜接，市場(chǎng)準(zhǔn)入條件尚未國際化，也是一個(gè)重要障礙。

　　由于歐洲包括倫敦在內(nèi)的國際金融市場(chǎng)在第二次世界大戰(zhàn)結(jié)束以后得到恢復(fù)與發(fā)展，加上近二、三十年來美元的地位逐漸發(fā)生微妙變化，發(fā)展中國家的國際金融市場(chǎng)陸續(xù)形成、逐漸成長(zhǎng)，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)運(yùn)而生，逐步發(fā)展。近一兩年來，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)務(wù)權(quán)威性得到了較大的提高，但是距離經(jīng)濟(jì)全球化和國際資本市場(chǎng)一體化的基本要求還有差距。資本市場(chǎng)全球一體化的進(jìn)程要真正地上一個(gè)臺(tái)階，首先要看美國資本市場(chǎng)的進(jìn)一步開放。與此對(duì)應(yīng)，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是否具有全球統(tǒng)一的實(shí)務(wù)權(quán)威性，首先有待美國資本市場(chǎng)的認(rèn)可與接納。但是，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在美國發(fā)生資本市場(chǎng)會(huì)計(jì)危機(jī)之前完成的機(jī)構(gòu)、制度和準(zhǔn)則內(nèi)容的大幅度調(diào)整，仍未能達(dá)到美國證券交易委員會(huì)和美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基金會(huì)對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量的要求。而且，從美國有關(guān)方面的角度來看，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在質(zhì)量上明顯低于美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。從表面上看去，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量水準(zhǔn)似乎才是美國資本市場(chǎng)承認(rèn)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)務(wù)權(quán)威，從而進(jìn)一步統(tǒng)一準(zhǔn)入條件和按照國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)外開放的前提。

　　引人注目的是，在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)這兩年實(shí)行調(diào)整并大幅度靠攏美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的同時(shí)，美國有關(guān)方面為了鞏固和更好地發(fā)揮美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在本國資本市場(chǎng)的地位和作用，展開了關(guān)于“高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”的公開大討論。與此同時(shí)，形成鮮明對(duì)照的是，美國證券交易委員會(huì)關(guān)于加強(qiáng)對(duì)美國上市公司的會(huì)計(jì)監(jiān)督力度的一些建議，卻未能說服美國國會(huì)。不久之后，從安然公司與安達(dá)信會(huì)計(jì)公司涉嫌串通的假帳事件，到世界通信公司似乎瞞過了安達(dá)信會(huì)計(jì)公司的假帳事件，一系列重大的上市公司財(cái)務(wù)丑聞使資本市場(chǎng)會(huì)計(jì)危機(jī)在美國全面爆發(fā)。華爾街股市指數(shù)在這一次資本市場(chǎng)會(huì)計(jì)危機(jī)的高潮中持續(xù)下落，美國經(jīng)濟(jì)衰退后的復(fù)蘇，在經(jīng)濟(jì)基本面狀態(tài)似乎良好的情況下，卻面臨著再次衰退的直接威脅。在野的民主黨為此發(fā)難，執(zhí)政的共和黨開始擔(dān)心由此造成中期選舉的失利。為了應(yīng)對(duì)這一場(chǎng)資本市場(chǎng)會(huì)計(jì)危機(jī)，美國政府和國會(huì)不得不采取應(yīng)急和減災(zāi)措施，加快推出對(duì)公司會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)加強(qiáng)監(jiān)管的公司會(huì)計(jì)監(jiān)督法，并抓緊動(dòng)用刑法嚴(yán)懲造假舞弊有關(guān)公司的高層管理人員，發(fā)動(dòng)了自二十世紀(jì)三、四十年代“富蘭克林。羅斯福時(shí)代以來影響最深遠(yuǎn)的美國商業(yè)行為改革”。與此同時(shí)，進(jìn)一步改進(jìn)和提高美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量，已經(jīng)成為維護(hù)和穩(wěn)定美國資本市場(chǎng)的一項(xiàng)迫切議程。

　　隨著國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于國際金融框架和經(jīng)濟(jì)全球化的意義和作用越來越明確，大家在質(zhì)疑和思考這種資本市場(chǎng)會(huì)計(jì)危機(jī)的發(fā)生原因和整治措施的同時(shí)，一方面越來越看清：國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則繼續(xù)發(fā)展并取得實(shí)務(wù)權(quán)威性，是資本市場(chǎng)全球化的一個(gè)必要條件；一方面又不得不擔(dān)心：國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是否比各國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更能保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和防范市場(chǎng)會(huì)計(jì)危機(jī)。

　　三、國際金融框架與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的相互制約和相互促進(jìn)

　　國際金融框架與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，分屬于兩個(gè)不同的、但是卻又相輔相成的專業(yè)領(lǐng)域。經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程，大大加強(qiáng)了國際金融框架與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的密切聯(lián)系。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在國際金融活動(dòng)中的實(shí)務(wù)權(quán)威和普遍遵守，前提是要有國際金融框架的自愿接納、正式承認(rèn)，并且需要形成有效的法律保障。在國際金融方面，人們非常重視國際金融框架的變化、調(diào)整和進(jìn)步。在會(huì)計(jì)學(xué)方面，人們的關(guān)注焦點(diǎn)之一是國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定、發(fā)布、實(shí)施和修改。本文認(rèn)為需要進(jìn)一步關(guān)注的，還有這兩個(gè)方面的相互關(guān)系和相互影響及其在經(jīng)濟(jì)全球化過程中的作用和走向。

　　國際會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的發(fā)展，必須適應(yīng)國際經(jīng)濟(jì)、國際金融和國際資本運(yùn)動(dòng)的客觀需要。與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展相比較，國際會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的發(fā)展是一種國際經(jīng)濟(jì)生活中自然而然的發(fā)展。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展，本身當(dāng)然也要反映國際經(jīng)濟(jì)、國際金融乃至國際資本運(yùn)動(dòng)的自然和客觀需要。由于國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必須體現(xiàn)為一種具有國際公認(rèn)性的專業(yè)文獻(xiàn)，而這種國際公認(rèn)性必須依賴于其制定和發(fā)布機(jī)構(gòu)本身在人員構(gòu)成、資金來源和工作程序等方面公認(rèn)的國際獨(dú)立性、國際專業(yè)水平和國際透明度，因而必然是一種社會(huì)政治因素及國際和各國的人為因素更多的事態(tài)發(fā)展。總之，國際會(huì)計(jì)的發(fā)展服務(wù)于國際金融的發(fā)展，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展則更為明顯地受制于國際金融框架的發(fā)展，而國際金融框架的改革、發(fā)展與穩(wěn)定，也必須要有國際會(huì)計(jì)信息服務(wù)的支持和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的專業(yè)保障。這樣一種的相互制約和相互促進(jìn)的關(guān)系，在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)展的歷史過程中，各國逐步接納和應(yīng)用在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的歷史過程中都可以明顯地看出來。

　　四、資本終將確定自己在國際金融框架中的會(huì)計(jì)信息標(biāo)準(zhǔn)

　　美國會(huì)計(jì)原則對(duì)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響力，依賴于美元和美國資本市場(chǎng)對(duì)于跨國公司、國際金融和世界貿(mào)易的影響力。反過來說，美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際實(shí)務(wù)權(quán)威性，同時(shí)也維護(hù)了美國資本市場(chǎng)和美元的國際強(qiáng)勢(shì)地位。合起來看，美元、美國資本市場(chǎng)和美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這三個(gè)支柱，支撐著美國在國際金融領(lǐng)域的強(qiáng)勢(shì)地位。這種三柱支撐的強(qiáng)勢(shì)地位，形式上顯然比依靠強(qiáng)勢(shì)貨幣的單一支撐更為穩(wěn)定。但是在實(shí)質(zhì)上，人們已經(jīng)在這次美國資本市場(chǎng)會(huì)計(jì)危機(jī)中首次看到了美元、美國資本市場(chǎng)和美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的同時(shí)搖晃。

　　美國證券交易委員會(huì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基金會(huì)在國際活動(dòng)中對(duì)于國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的態(tài)度，在東亞金融危機(jī)以后從無暇一顧轉(zhuǎn)為積極參與。其深層次的原因，在于第二次世界大戰(zhàn)結(jié)束以后，歐洲和日本的經(jīng)濟(jì)得到長(zhǎng)足的恢復(fù)、進(jìn)步和發(fā)展，發(fā)展中國家的發(fā)展和新興資本市場(chǎng)的興起，前蘇聯(lián)東歐集團(tuán)的全面瓦解，使跨國投資、國際金融和世界市場(chǎng)的統(tǒng)一潛力得以進(jìn)一步發(fā)揮，各國經(jīng)濟(jì)在全球化的過程中既合作又競(jìng)爭(zhēng)、以求自身發(fā)展的基本前景進(jìn)一步明朗。美元、歐元和日元既相互競(jìng)爭(zhēng)、又相互配合，三足鼎立的國際貨幣體制已現(xiàn)雛形，美元地位的相對(duì)下降，美國資本市場(chǎng)日益感受到來自倫敦、東京和法蘭克福的競(jìng)爭(zhēng)壓力。然而，綜合分析美方處理資本市場(chǎng)會(huì)計(jì)危機(jī)的能力和表現(xiàn)，及其對(duì)于國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則近年來改革的重大影響，又說明了美元、美國資本市場(chǎng)和美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在當(dāng)前和今后一個(gè)相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)都將分別在國際貨幣體制、國際資本市場(chǎng)和國際會(huì)計(jì)領(lǐng)域占據(jù)主導(dǎo)地位。

　　應(yīng)當(dāng)看到的是，在加強(qiáng)金融安全合作和加強(qiáng)國際金融框架建設(shè)的過程中，國際貨幣基金、世界銀行、國際清算銀行、巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)、證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)國際組織、保險(xiǎn)監(jiān)管國際協(xié)會(huì)和金融穩(wěn)定論壇等幾大國際金融機(jī)構(gòu)通過近幾年來積極和密切的協(xié)商，已經(jīng)于2000年3月26日在新加坡舉行的金融穩(wěn)定論壇第三次會(huì)議上，明確地將國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則列為關(guān)鍵的的國際金融準(zhǔn)則之一。金融穩(wěn)定論壇是一個(gè)國際論壇，不同于國際合作的決策機(jī)構(gòu)，對(duì)于國際金融框架并沒有實(shí)際約束力。但是，其表態(tài)向世人展示了論壇成員對(duì)于國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本態(tài)度和原則立場(chǎng)。對(duì)此，國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)作出了積極的回應(yīng)，重新調(diào)整了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的組織結(jié)構(gòu)，大幅度修改和加強(qiáng)了原有的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并且通過國際會(huì)計(jì)發(fā)展論壇去探討國際金融框架問題。

　　國際金融組織和國際會(huì)計(jì)組織的這一呼應(yīng)姿態(tài)，順應(yīng)了經(jīng)濟(jì)全球化和資本市場(chǎng)全球一體化的歷史潮流，得到了許多國家的贊同。其中，美國財(cái)政部已于2001年6月25日將國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為的主要國際金融準(zhǔn)則之一、與本國的有關(guān)準(zhǔn)則對(duì)照列入自己的互聯(lián)網(wǎng)頁。美國資本市場(chǎng)的監(jiān)管機(jī)關(guān)是證券交易委員會(huì)而不是財(cái)政部，該部這一動(dòng)作對(duì)于美國資本市場(chǎng)沒有實(shí)際約束力，因而既不代表、也不預(yù)示美國資本市場(chǎng)的進(jìn)一步開放，但是可以視為美方對(duì)于國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則表示的一種肯定態(tài)度和積極姿態(tài)。與美方的態(tài)度相比歐洲方面對(duì)于國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的態(tài)度更為積極，業(yè)已通過歐盟的法律程序，決定從2005年開始在資本市場(chǎng)上要求上市公司提供按照國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　以上情況和分析說明，國際輿論公認(rèn)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則屬于國際金融準(zhǔn)則的范圍之內(nèi)，從而是構(gòu)成和運(yùn)行國際金融框架的重要因素。同時(shí)也說明，國際金融框架是國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展的重要的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展能否適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化和國際金融框架的要求，從而得到必要的支持，則取決于經(jīng)濟(jì)全球化和國際金融框架的發(fā)展是否符合美國的國家利益。美國資本市場(chǎng)會(huì)計(jì)危機(jī)爆發(fā)以來的美元走勢(shì)疲軟、美國市場(chǎng)恐慌和美國經(jīng)濟(jì)衰退壓力增大等情況說明，美方從經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)安全的戰(zhàn)略角度，似有必要重新考慮對(duì)經(jīng)濟(jì)全球化、國際金融框架和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供新的更大的實(shí)際支持。

　　當(dāng)然，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前景其實(shí)不取決于一兩個(gè)國家，只有資本才能創(chuàng)造和發(fā)展自己的國際信息標(biāo)準(zhǔn)。資本具有國際化的特征，資本需要自己解放和發(fā)展自己。根據(jù)生產(chǎn)力發(fā)展決定論，資本作為社會(huì)生產(chǎn)力發(fā)展的要素，必將不斷改造自己運(yùn)動(dòng)于其中的國際金融框架，并且有能力確定和發(fā)展自己的信息標(biāo)準(zhǔn)。與美元和美國經(jīng)濟(jì)的走勢(shì)相結(jié)合，國際市場(chǎng)的資本走向，必將創(chuàng)造和確立國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在國際金融框架中的實(shí)務(wù)權(quán)威性和實(shí)際約束力。