隨著稅收法制化進程的逐步加快，稅務機關依法治稅水平逐步提高，稅務干部在執法過程中真正做到了“有法可依、有法必依”，但是“依法治稅”是一個長期的過程，稅務干部執法水平的提高也需要一個漸進的過程，因此在執法過程中仍然存在著一些的問題。本文擬對稅收執法中存在的具有普遍性的問題進行分析，指出其產生的原因，并對如何提高稅務干部的執法水平做了探討。

　　一、稅收執法中存在的問題

　　（一）稅收執法觀念模糊

　　個別稅務干部不能正確把握稅收執法與服務的關系，有時過于注重稅收執法，忽視了對納稅人提供納稅服務的職責和義務，有時又過于強調服務，片面考慮讓納稅人滿意，而忽視了稅收執法的基本要求，導致一些干部在履行職責過程中，要么重執法，要么重服務，不能很好的將執法和服務統一起來，造成執法過程中要么缺位、要么越位。

　　（二）重實體輕程序

　　重實體、輕程序是稅收執法過程中存在的一個普遍性問題，但是隨著納稅人法律意識的逐步提高，程序合法就成為稅收執法中的一個要件。而長期以來，稅收執法人員缺乏對執法程序的正確認識，認為只要實體合法，程序是可以隨意的。甚至有些執法人員認為嚴格按照程序辦事束縛了手腳，更有甚者，以方便工作甚至以方便納稅人為由，任意變更執法程序，造成同等納稅人同等事項的處理程序不同的問題，這嚴重的弱化稅務機關執法的嚴肅性。

　　（三）自由裁量權行使不當

　　自由裁量權法律賦予行政機關在法律、法規規定的原則和規范內一定選擇余地的處置權力。稅務機關的自由裁量權大部分集中在對事實性質及情節輕重認定的自由裁量權和在行政處罰幅度內的自由裁量權。自由裁量權的正確運用既可以保障納稅人的合法權益又可以體現稅法的嚴肅性。但是在稅收執法過程中，執法人員違背法律法規授予自由裁量權的目的，利用自由裁量權的“彈性空間”，使具體稅收執法行為背離所適用的法律、法規的初衷，導致自由裁量權適用不當，造成情節認定不準確，行政處罰顯失公正的問題。自由裁量權的濫用損害了稅務機關的信用，削弱了稅法的權威性，破壞了統一、公平、有序的市場競爭環境，同時助長特權思想，容易形成權力腐敗。

　　（四）執法行為避重就輕

　　執行難是執法過程中的一個突出問題，這需要稅務機關充分利用法律所賦予的管理手段，制定行之有效的管理措施，加大對納稅人的管理。但是實際工作中，部分執法人員為了避免執行難問題的發生，在執法過程中避重就輕，把大問題簡單化，小問題無害化處理，嚴重損害了稅法的尊嚴，破壞了稅務機關的在納稅人中的形象。

　　二、執法問題產生的原因

　　上述問題的發生，究其原因主要有如下幾個方面：

　　（一）政府角色的轉變對執法觀念的影響。在計劃經濟時期，政府在社會生活中扮演著管理者的角色，行政權力滲透到社會的方方面面，因此在諸多法律規定中，強調國家行政執法機關權力的多、義務的少，而強調管理相對人義務的多、權力的少，甚至沒有在法律上對管理相對人的權力予以明確，在這種觀念的指導下，稅務執法強調行政機關的權力，忽視納稅人利益的保護。隨著市場經濟體制的逐步建立，政府角色從管理者向服務者轉變，稅務機關作為政府機關也從管理者向服務者轉換，在這種情況下，一部分執法人員過分強調了服務職能，忽視了稅法的嚴肅性和剛性，導致了片面強調服務，弱化執法力度的問題。

　　（二）執法人員及執法程序本身的原因。長期以來，稅務執法人員缺乏系統的法律知識培訓，特別是對與稅收相關法律知識知之不多，不能從法律基本要求上系統理解程序的重要性，主觀遵守程序的意識不強。同時對于違反程序操作所來的后果估計不足。同時現行執法程序設立不合理或者程序繁瑣也是執法人員違規操作的客觀原因。

　　（三）價值取向和感情因素的影響。國家賦予行政機關的自由裁量權是由公務員操作的，具體到稅務機關來講就是稅收執法人員。他們的權力觀、地位觀、利益觀特別是價值判斷標準如果受到地方利益、部門利益乃至個人利益的影響，再加上“人情關系”，自由裁量權就會發生偏差，甚至被當作尋租手段而出現執法腐敗。

　　（四）監督機制不健全。上述問題的存在，在很大程度上源于監督不力。對于稅務機關來講，內部監督、制約機制，特別是實體控制和程序控制相結合的制度還不完善。現行的對于執法行為的內部監督僅限于抽象行政行為的規范性文件審核和具體行政行為的執法檢查，而與執法檢查相配套的執法過錯責任追究，因其操作性不強而沒有起到監督作用。

　　三、提高稅收執法水平的相關建議

　　（一）正確處理好執法與服務的關系正確處理好執法與服務的關系，二者不可偏廢。首先要轉變陳舊觀念，增強服務意識。按照“三個代表”的要求，與時俱進，轉變陳舊觀念，增強服務意識；其次，必須牢固樹立依法治稅、依法行政的觀念，維護稅法的尊嚴和權威，真正做到“有法可依，有法必依，執法必嚴”，避免執法的隨意性。

　　（二）加強程序教育，規范程序設置

　　執法程序是行政機關實施行政行為時應當遵循的方式、步驟、時限和順序。它是限制隨意執法的前提，是保證執法相對人權利的關鍵，是公平和效率的平衡機制。為此，一要加強對執法人員的程序培訓，通過培訓使執法人員對于執法程序有一個系統的理解。二要理順現行的一些不規范的程序設置，避免因程序設置本身的不科學、不規范而產生的問題。三要完善信息公開制度，凡涉及納稅人的權利義務的，除法律法規規定應該保密的，都要向社會公開，依法允許查閱，加大外部監督的力度。

　　（三）規范自由裁量權的行使

　　規范自由裁量權的行使要做到，第一，合法和合理兼顧。即在法律、法規規定的范圍內合法行使自由裁量權，同時根據執法相對人的實際情況，保證執法行為客觀、適度、合乎理性。第二，橫向公平和縱向公平兼顧。就行政處罰來講，對于違法情節及各外部條件相似的納稅人，其處罰力度要相一致，這就要求建立案件類比制度；對于同一違法行為，違法情節不同的納稅人，其處罰力度要有差異。兼顧橫向公平和縱向公平，可以保證自由裁量權的合理使用。

　　（四）完善監督機制，加大監督力度

　　內外部的監督制約是保證執法行為合法性的必要條件，因此要加大對執法行為的事前、事中、事后監督，尤其是事中的監督，各部門領導要充分發揮監督職能作用，避免執法行為過錯的發生。同時要研究執法過錯責任追究的方式，加強追究的可操作性。