選擇出口經營方式的稅收籌劃

    作為出口企業，在選擇出口經營方式時，往往涉及到貨物收購方式的選擇，貿易方式的選擇以及貨物出口方式的選擇。選擇哪種方式更適合自己的企業，這就需要我們進行精心的策劃，權衡利弊。

　　貨物收購方式的選擇

    一般地，對退稅率小于征稅率的貨物，出口企業從小規模納稅人進貨比從一般納稅人進貨所實現的出口盈利高。這是因為，從小規模納稅人進貨，征稅率為6％，退稅率為6％，不會因為征退稅率不同而產生的增值稅差額，增大出口成本；而從一般納稅人進貨，貨物退稅率低于征稅率，其產生的增值稅差額要計人出口成本中，兩者相比，前者進貨方式下出口成本較低，盈利高。

　　貿易方式的選擇

    目前，出口貨物主要有兩種貿易方式，即自營出口（含進料加工）和來料加工，分別按“免抵退”辦法和免稅辦法處理。這里，自營出口是國外料件正常報送進口，繳納進口環節的增值稅，加工復出口后再申請退稅；進料加工方式，加工貨物復出口后，可申請辦理加工及生產環節已繳納增值稅的出口退稅；來料加工方式免征加工費的增值稅，對其耗用的國產輔料也不辦理出口退稅。毫無疑問，從稅收籌劃上講，進料加工方式和來料加工方式才是出口退稅政策的選擇方案，必須具體分析：

　　當企業出口貨物的征稅率與其退稅率相等時，無論加工復出口貨物耗用的國產料件是多還是少，利潤率是高是低，都應該選擇進料方式。因為進料加工業務，貨物出口后可以辦理全部進項稅額的出口退稅，而來料加工業務，雖然免征增值稅，但進項稅額不予辦理退稅，從而增加了出口貨物的成本。

　　當企業出口貨物的征稅率大于其退稅率時，可分為以下幾種情況：當加工復出口貨物耗用的國產料件少，利潤率較高時，應選擇來料加工方式。來料加工業務免征增值稅，而進料加工雖可辦理增值稅退稅，但由于退稅率低于征稅率，其增值稅差額要計入出口貨物成本，這使進料加工方式業務成本較大；當加工復出口貨物耗用的國產料件較多，利潤率較低時，應選擇進料加工方式。進料加工業務可辦理出口退稅，雖然因退稅率低于征稅率而增加了出口貨物成本，但與來料加工業務相比，隨著耗用國產料件數量的增多，其成本會逐漸地抵消，甚至小于后者的業務成本。

　　采用不同的貿易方式不僅對企業出口成本產生了不同的影響，同時還要注意不同的貿易方式下貨物的所有權和貨物定價權問題。來料加工方式下，料件的所有權和成品的所有權歸外商所有，承接來料加工的企業只收加工費，出口企業也沒有成品的定價權；但進料加工方式下，料件和加工成品的所有權及定價權都屬于承接進料加工的出口企業，因此，也可以通過提高貨物售價來增大出口盈利，這也是企業貿易籌劃的一個方面。因此，對出口貨物進行稅收籌劃不能不考慮這個問題。

　　貨物出口方式的選擇

    現行出口貨物退（免）稅政策規定，沒有出口經營權的生產企業只能委托出口自產的貨物，有出口經營權的生產企業、外貿企業，既可自營出口貨物也可委托出口貨物，而且這兩種方式都可由自己辦理出口貨物的增值稅退稅。同時，出口企業也可采取貨物買斷方式或將貨物再調撥銷售給其他外貿企業出口的方式出口，貨物出口后不影響退稅。具體選擇哪種出口方式，可根據出口企業的情況而定。

　　下面是關于宏大電子有限公司出口貨物的籌劃方案（摘自《中國稅務報》）：

　　宏大公司的基本情況宏大電子有限公司是1997年成立的生產型中外合資企業，經營業務比較廣泛，主要生產甲產品及經銷乙產品，具有進出口經營權。

　　由于宏大公司在國外有長期穩定的客戶，每月對乙產品的需求量是100萬件。該產品工藝比較簡單，宏大公司未自行生產，而是從A工廠購進后銷售給B外貿公司出口至國外客戶（因該公司不愿辦理煩瑣的出口手續，因此通過外貿公司出口）。

　　下面以一個月的銷量（10萬件）為單位，該公司業務的有關情況如下：

　　1.乙產品的制造成本為90萬元，其中材料成本是80萬元（不含稅價，且能全部取得17％的增值稅專用發票）。A工廠以100萬元的不含稅價格銷售給宏大公司，其當月利潤是10萬元，進項稅額13.6萬元（80萬元×17％），銷項稅額17萬元（100萬元×17％），應繳增值稅3.4萬元（17萬元－13.6萬元）。

　　2.宏大公司以100萬元的不含稅價格購進，以110萬元的不含稅價格售出，當月進項稅額為間萬元（100萬元×17％），當月銷項稅額18.7萬元（110萬元×17％），應繳增值稅1.7萬元，利潤10萬元。

　　3.B外貿公司以110萬元不含稅價（含稅價128.7萬元）購進，因宏大公司銷售非自產貨物無法開具稅收繳款書。因此B外貿公司無法辦理出口退稅，購進成本應是含稅價128.7萬元，出口售價130萬元，利潤1.3萬元，不繳稅，不退稅。

　　4.乙產品征稅率和退稅率均為17％業務籌劃針對宏大公司的實際情況，得威稅務代理有限公司建議該公司改變現有經營方式，具體推出三個供宏大公司選擇的方案：

　　［方案一］改變宏大公司中間經銷商的地位，變成宏大公司為B外貿公司向A加工廠代購乙產品，按照規范的代購程序由A加工廠直接賣給B外貿公司，而宏大公司為B外貿公司代購貨物應向其索取代理費。按該方案運作后由于A加工廠屬生產型企業，其銷售給B外貿公司的自產貨物，可開具“稅收繳款書”，B外貿公司憑該稅收繳款書可辦理出口退稅。具體操作為：

　　1.A加工廠用80萬元購料加工后，以100萬元（不含稅價格）開具增值稅專用發票銷售給B外貿公司，同時提供給B外貿公司稅收繳款書，A加工廠進項稅額13.6萬元，銷項稅額17萬元，應繳增值稅3.4萬元。

　　2.宏大公司向B外貿公司收取28.7萬元代購貨物的代理費，應繳納1.435萬元的營業稅（28.7萬元×5％），利潤為27.265萬元。

　　3.B外貿公司以100萬元（不含稅價格）購入貨物，同時支付宏大公司287萬元代理費，出口售價130萬元，利潤1.3萬元，同時購貨時應支付17萬元的進項稅額，貨物出口后能取得17萬元的出口退稅，因此增值稅稅負為0.按此方案，A加工廠和B外貿公司的利潤及稅負未變，而宏大公司利潤增至27. 265萬元，少繳1.7萬元的增值稅。

　　［方案二］變宏大公司為A加工廠的供貨商，由宏大公司購入乙產品的原材料加上自己應得的利潤后將原材料銷售給A加工廠，再由A加工廠生產出成品后售給B外貿公司，同時提供稅收繳款書，由B外貿公司辦理出口退稅。具體操作為：

　　1.宏大公司以80萬元的不含稅價格購入材料，取得增值稅專用發票，以108.7萬元（含稅價127.179萬元）銷售給A加工廠，當月進項稅額13.6萬元，銷項稅額18.479萬元，應繳增值稅4.879萬元，利潤28.7萬元。

　　2.A加工廠以108.7萬元（含稅價127.179萬元）購進，以128.7萬元（含稅價150.579萬元）銷售給B外貿公司，利潤10萬元，進項稅額18.479萬元，銷項稅額21.879萬元，應繳增值稅3.4萬元，稅負及利潤額未改變。

　　3.B外貿公司以128.7萬元（含稅價150.579萬元）購進，出口售價130萬元，利潤1.3萬元未變，購貨時支付的進項稅額21.879萬元在貨物出口后可全額退稅。

　　因此，增值稅稅負為0，未發生變化。

　　按此方案，A加工廠和B外貿公司的利潤及稅負未變，宏大公司利潤增至28.7萬元，增值稅稅負增加3.179萬元。

　　［方案三］宏大公司以A加工廠應得利潤10萬元整體租賃A加工廠生產乙產品的設備（含人工費等），自購材料加工成成品后直接出口，使乙產品變成自產自銷。按此種方式，宏大公司出口應享受生產企業的“免抵退”政策。由于購進80萬元的材料相應取得13.6萬元進項稅，該產品以130萬元報關出口后可退增值稅13.6萬元，因此增值稅稅負是以其成本是90萬元（制造成本）＋10萬元（租賃費），銷售價130萬元，利潤30萬元。

　　以上三個方案中，由于經營方式的改變，解決了一個根本問題，就是整個環節可以辦理出口退稅了，其中方案三最優，但實際操作較煩瑣，最后宏大公司根據現行的實際情況選擇了方案一。如果銷量能夠增長，出口離岸價能夠提高，那么，宏大公司將選擇方案三。

　　以上是根據實際工作中的具體安全摘編的三個方案（還有其他方案，如方案二還可以改為由A加工廠委托B外貿公司出口的方式），如在實際經營中遇到類似業務仍應尋求專業人士的幫助，具體問題具體分析，切忌生搬硬套，以免發生稅務糾紛。