注冊會計(jì)師考試《稅法》科目

第十三章 個人所得稅法

　　知識點(diǎn)十、應(yīng)納稅所得額的規(guī)定

　　（一）每次收入的確定【提示】：

　　按次計(jì)算收入的有：A、勞務(wù)報酬所得，B、稿酬所得，C、特許權(quán)使用費(fèi)所得，D、利息、股息、紅利所得，E、財(cái)產(chǎn)租賃所得，F(xiàn)、偶然所得 G、其他所得。

　　非按次計(jì)算收入的有：A、工資薪金所得：按月收入額計(jì)征；B、個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得：按年；C、對企、事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得：按年。

　　1、勞務(wù)報酬所得，根據(jù)不同勞務(wù)項(xiàng)目的特點(diǎn)，分別規(guī)定為：

　　（1）、只有一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次。（例如圖紙?jiān)O(shè)計(jì)）

　　（2）、屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。不能以每天取得的收入為一次。

　　2、稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次，具體可分為：

　　（1）、同一作品再版取得的所得，應(yīng)視為另一次稿酬所得計(jì)征個人所得稅。

　　（2）、同一作品先在報刊上連載，然后再出版，或者先出版，再在報刊上連載的，應(yīng)視為兩次稿酬所得征稅，即連載作為一次，出版作為另一次。舉例說明如下：

　　（3）、同一作品在報刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計(jì)征個人所得稅。

　　（4）、同一作品在出版和發(fā)表時，以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的收入，應(yīng)合并計(jì)算為一次。

　　（5）、同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應(yīng)與以前出版、發(fā)表時取得的稿酬合并計(jì)算為一次，計(jì)征個人所得稅。

　　3、特許權(quán)使用費(fèi)所得：以某項(xiàng)使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。如果該次轉(zhuǎn)讓取得的收入是分筆支付的，將各筆收入相加為一次的收入，計(jì)征個人所得稅。

　　4、財(cái)產(chǎn)租賃所得以一個月內(nèi)取得的收入為一次。

　　5、利息、股息、紅利所得以支付時取得的收入為一次。

　　6、偶然所得以每次收入為一次。

　　7、其他所得以每次收入為一次。

　　（二）、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

　　1、工資薪金所得：扣2000元／月。

　　2、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得：每一納稅年度的收入總額減去成本、費(fèi)用以及損失后的余額為應(yīng)納稅所得額。

　　個人獨(dú)資企業(yè)以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得為應(yīng)納稅所得額。

　　合伙企業(yè)投資者：有協(xié)議規(guī)定的，按分配比例確定應(yīng)納稅所得額；沒有約定的，按人數(shù)平均計(jì)算。先分配，再征稅。

　　3、承包承租所得：以每一納稅年度按規(guī)定分得的經(jīng)營利潤＋工資薪金所得-2000元／月。

　　4、勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃所得：

　　A、4000元以下／次：扣800元；

　　B、4000元以上／次：扣20%。

　　5、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：轉(zhuǎn)讓收入－財(cái)產(chǎn)原值―合理費(fèi)用。

　　6、利息股息紅利所得、偶然所得、其他所得：全額納稅。

　　（1）、對個人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，暫減按50%計(jì)入個人應(yīng)納稅所得額，計(jì)征個稅。

　　（2）、對證券投資基金從上市公司分配取得的股息紅利所得，扣繳義務(wù)人在代扣代繳個人所得稅時，減按50%計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

　　（三）、附加減除費(fèi)用適用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)（僅對工資、薪金稅目適用）

　　1、附加減除費(fèi)用的范圍：

　　（1）、在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作取得工資、薪金所得的外籍人員；

　　（2）、應(yīng)聘在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)中工作取得工資、薪金所得的外籍專家；

　　（3）、在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或受雇取得工資、薪金所得的個人。

　　2、附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。每月工資、薪金所得減除2000元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，再減除2800元，合計(jì)4800元。

　　3、計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=（每月收入額-4800）×適用稅率-速算扣除數(shù)。

　　（四）應(yīng)納稅所得額的其他規(guī)定

　　1、個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和其他公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈，以及通過人口福利基金會、光華科技基金會捐贈額未超過納稅人申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可從其應(yīng)納稅所得額中扣除。

　　通過社會團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈全額扣除。

　　2、個人的所得（不含偶然所得和經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得）用于資助非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定，可以全額在下月（ 工資、薪金所得）或下次（ 按次計(jì)征的所得）或當(dāng)年（ 按年計(jì)征的所得）計(jì)征個人所得稅時，從應(yīng)納稅所得額中扣除，不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

　　3、個人取得的應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價證券。