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2012注會《稅法》知識點預習：個稅應納稅額的計算
注冊會計師考試《稅法》科目
第十三章 個人所得稅法
知識點十一、個稅應納稅額的計算
（一）、工資、薪金所得：應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數。
（二）、個體工商戶的生產、經營所得（一）公式：應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數＝（ 全年收入總額-成本、費用以及損失）× 適用稅率-速算扣除數（二）對個人獨資企業和合伙企業生產經營所得，其個人所得稅應納稅額的計算有以下兩種辦法：
第一種：查賬征稅
1、投資者的費用扣除標準為2000/月。投資者的工資不得在稅前扣除。
2、從業人員的實際支付的合理工資、薪金支出，稅前據實扣除。
3、投資者及其家庭發生的生活費用不允許在稅前扣除。生活費用與企業生產經營費用混合在一起難以劃分的，全部視為生活費用，不允許稅前扣除。
4、投資者及其家庭共用的固定資產，難以劃分的，由稅務機關核定。
5、企業撥繳的工會經費、發生的福利、教育經費支出可在工資總額的2%、14%、2.5%標準之內據實扣除。
6、每一納稅年度發生的廣告費和業務宣傳費用不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，可據實扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。
7、每一納稅年度發生的與其生產經營業務直接相關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。
8、各種準備金不得扣除。
9、投資者興辦兩個或兩個以上企業，并且企業性質全部是獨資的，年終匯算清繳，匯總所有企業的所得為應稅所得，以此確定適用稅率，計算出應納稅額，再分攤到每個企業分別繳納。
計算公式如下：
（1）、應納稅所得額=Σ各個企業的經營所得
（2）、應納稅額=應納稅所得額×稅率-速算扣除數
（3）、本企業應納稅額＝應納稅額×本企業的經營所得/Σ各企業的經營所得
（4）、本企業應補繳的稅額=本企業應納稅額-本企業預繳的稅額
第二種：核定征收：包括定額征收、定率征收和其它合理方法。不得享受個人所得稅的優惠政策；個人獨資企業和合伙企業改核定征收后不得繼續彌補年度經營虧損。
應納所得稅額的計算公式如下：
（l）、應納所得稅額=應納稅所得額×適用稅率
（2）、應納稅所得額=收入總額×應稅所得率或=成本費用支出額/（1-應稅所得率） × 應稅所得率
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