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備考信息
非稅收入和稅收同為政府財政收入的主要組成部分,但二者在內容要素、職能作用、性質目的、預算管理和征管模式等方面具有較大的差異性。
稅收是國家為了向社會提供公共產品、滿足社會共同需要,按照法律的規定,強制、無償取得財政收入的一種規范形式。目前一共有18個稅種,雖然具體征收要素不同,但基本屬性類似。
非稅收入是指除稅收以外,由各級國家機關、事業單位、代行政府職能的社會團體及其他組織依法利用國家權力、政府信譽和國有資源(資產)所有者權益等取得的各項收入。非稅收入與稅收相比,存在種類多、項目多的特點,具體征收要素差異較大。按照《政府非稅收入管理辦法》的規定,政府非稅收入分為12種,具體包括行政事業性收費、政府性基金、罰沒收入、國有資源(資產)有償使用收入、國有資本收益、彩票公益金、特許經營收入、中央銀行收入、以政府名義接受的捐贈收入、主管部門集中收入、政府收入的利息收入、其他非稅收入等。根據其性質和征收目的、依據,歸為“費、類稅、租、利、罰、捐”六大類。
非稅收入和稅收相比,在作用、特點、核算和征管等方面差異顯著:
職能作用不同
稅收主要功能是籌集財政收入,其次還有調節經濟運行和收入分配、監督管理經濟社會活動等職能,一般堅持稅收中性原則,盡量減少對市場經濟的干預。而非稅收入除了組織財政收入之外,還承擔了更多的職能作用。一是減少擁擠和補償成本。對準公共產品由受益者付費,既能夠彌補服務成本,在一定程度上減少對公共產品的過度消費,減少擁堵點,還可以充分體現“誰受益誰負擔、多收益多負擔”的原則,有益于準公共產品提供與分配的經濟效率和社會福利最大化。二是減少負外部效應。當稅收無法有效解決負外部效應時,便可依據政府強制性行政權力,采用收費或罰沒的方式,促使繳費人自覺減少負外部效應。三是國有資產保值增值。國家憑借國有資產所有者的身份,對其進行管理和經營,使其保值增值,并從中獲取收益。
性質目的不同
與稅收的“強制性、無償性、固定性”有所不同,非稅收入呈現多種特點:有的具有“自愿性、有償性、一次性”,比如各種考試收費、檢驗檢測收費等,繳費人自愿繳納,大多是一次性繳費,隨事而收。有的具有“強制性、無償性、固定性”,比如企業繳納的教育費附加、地方教育附加和殘疾人就業保障金等,需要按月繳納,具有一定的強制性,且繳費人和受益人不直接關聯。有的具有“強制性、無償性、一次性”,比如各種罰沒收入,沒有固定的收繳對象。
預算管理不同
一是預算類別不同。根據預算法,政府的全部收入和支出都應當納入預算。稅收只在一般公共預算中核算,非稅收入分布在一般公共預算、政府性基金預算和國有資本經營預算3個預算中。二是收入分成方式不同。稅收一般分稅種按比例確定中央與地方的收入分成。非稅收入的分成方式呈現多樣化:一是按比例分成方式,比如水資源費10%歸中央,90%歸地方;二是按地區分,比如國家重大水利工程建設基金,北京等14個省市屬于中央收入,山西等16個省屬于地方收入;三是按照繳費對象分,比如國有資本收益,中央企業繳納的屬于中央收入,地方企業繳納的屬于地方收入。
征管模式不同
稅收的征收管理模式基本一致,分為登記、申報、征收、檢查、處罰和保全強制等征管環節。非稅收入征收模式卻差異比較大:一是自愿與強制并存。有的是繳費人自愿繳納,比如捐贈收入等;有的是強制繳納,比如殘疾人就業保障金。二是征收部門多樣化。稅收的征管集中于稅務機關和海關部門,非稅收入的執收部門比較多,大多數政府機關都涉及。三是管理方式不同。稅務機關大多使用征收管理模式。非稅收入大多為收繳或執收,采取事前核對的方式,核對無誤后再開具繳款書征收入庫,一般無需事后風險管理。四是票據管理方式不同。目前稅收使用稅收票證,非稅收入一般使用非稅收入票據。為了方便繳費人,稅務機關征收的非稅收入一般使用稅收票證。
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