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合同簽訂不當 小心造成重復繳稅
最近正保會計網校答疑專家老顧收到一個會員咨詢的問題：公司從國外進口大型固定資產設備，國外設備廠家負責設備的安裝調試，但是合同中未單獨約定安裝調試費用的具體金額，在進口環節，對合同金額已經全額繳納增值稅。請問針對上述情況，對國外設備廠家的安裝調試服務我公司是否需要代扣代繳相關稅款？
上述問題所說的這個業務是由于簽合同不當造成的，會造成部分重復繳稅。下面我們結合目前的政策規定來分析一下具體涉稅情況。
一、進口環節的涉稅情況
依據《中華人民共和國海關審定進出口貨物完稅價格辦法》第十五條規定，進口貨物的價款中單獨列明的設備進口后發生的安裝、裝配或者技術援助費用，不計入該貨物的完稅價格。由于上述問題中合同未單獨約定安裝調試費用的具體金額，因此在實務中一般會按合同價款全額繳納進口環節的關稅和進口增值稅。
雖然文件也規定了納稅人可以與海關進行價格磋商，采用合理的方法進行估價，以確定進口設備的完稅價格，但是在實務中單獨估價耗時長，手續繁瑣，所以一般都會按合同價格在進口環節完稅。
二、境內的涉稅情況
依據《非居民承包工程作業和提供勞務稅收管理暫行辦法》（國家稅務總局令第19號）規定，非居民企業承包工程作業，是指在中國境內承包建筑、安裝、裝配、修繕、裝飾、勘探及其他工程作業。非居民在中國境內承包工程作業涉及的增值稅和企業所得稅的納稅事項管理，應依照該辦法規定執行。
1、企業所得稅方面
依據《國家稅務總局關于印發的通知》（國稅發〔2010〕19號）第六條規定，非居民企業與中國居民企業簽訂機器設備或貨物銷售合同，同時提供設備安裝、裝配、技術培訓、指導、監督服務等勞務，其銷售貨物合同中未列明提供上述勞務服務收費金額，或者計價不合理的，主管稅務機關可以根據實際情況，參照相同或相近業務的計價標準核定勞務收入。無參照標準的，以不低于銷售貨物合同總價款的10%為原則，確定非居民企業的勞務收入。
因此，對于會員咨詢的問題，由于合同中未明確約定安裝勞務的費用金額，稅務機關一般會按照銷售貨物合同總價款的10%確定非居民企業的安裝服務收入，然后再確定非居民企業的利潤率，征收在境內安裝服務收入的企業所得稅。
2、增值稅方面
財稅[2016]36號附件1規定，在境內發生應稅行為的單位和個人，為增值稅納稅人，應當按照規定繳納增值稅。同時依據第四十四條規定，納稅人發生應稅行為價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業目的的，或者發生本辦法第十四條所列行為而無銷售額的，主管稅務機關有權按照下列順序確定銷售額：
（一）按照納稅人最近時期銷售同類服務、無形資產或者不動產的平均價格確定。
（二）按照其他納稅人最近時期銷售同類服務、無形資產或者不動產的平均價格確定。
（三）按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：
組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）
成本利潤率由國家稅務總局確定。
財稅[2016]36號附件2規定，境內的購買方為境外單位和個人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅。
依據上述規定，會員咨詢的問題中，在境內提供安裝調試服務的境外企業，應該就其安裝服務收入在境內繳納增值稅，由購買方按照適用稅率代扣代繳。由于合同中未明確安裝調試服務的價格，在實務中，稅務機關一般也會按照銷售貨物合同總價款的10%確定非居民企業的安裝服務收入。
綜合上述分析，我們會發現在會員咨詢的這個業務中，由于合同簽訂時未單獨明確安裝調試服務的金額，導致境外企業的安裝服務收入既在進口環節作為了進口關稅和增值稅的計稅依據，又在境內安裝時作為安裝服務繳納了增值稅。在此，老顧提醒各位，在簽訂合同時要有財務人員參與，審核相關的涉稅條款，盡量避免重復繳稅，減少不必要的稅收成本。
｜作者：老顧（正保會計網校答疑專家）
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