一、國際稅—源泉扣繳

1.我國銀行境外分行開展境內業務，并從境內機構取得利息，境內機構支付利息時是否需要代扣代繳企業所得稅？

答：根據《國家稅務總局關于境內機構向我國銀行的境外分行支付利息扣繳企業所得稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第47號）第一條規定，本公告所稱境外分行是指我國銀行在境外設立的不具備所在國家(地區)法人資格的分行。境外分行作為中國居民企業在境外設立的分支機構，與其總機構屬于同一法人。境外分行開展境內業務，并從境內機構取得的利息，為該分行的收入，計入分行的營業利潤，按《財政部 國家稅務總局關于企業境外所得稅收抵免有關問題的通知》(財稅〔2009〕125號)的相關規定，與總機構匯總繳納企業所得稅。境內機構向境外分行支付利息時，不代扣代繳企業所得稅。

第二條規定，境外分行從境內取得的利息，如果據以產生利息的債權屬于境內總行或總行其他境內分行的，該項利息應為總行或其他境內分行的收入。總行或其他境內分行和境外分行之間應嚴格區分此類收入，不得將本應屬于總行或其他境內分行的境內業務及收入轉移到境外分行。

第三條規定，境外分行從境內取得的利息如果屬于代收性質，據以產生利息的債權屬于境外非居民企業，境內機構向境外分行支付利息時，應代扣代繳企業所得稅。

第五條規定，本公告自2015年7月19日起施行。《國家稅務總局關于加強非居民企業來源于我國利息所得扣繳企業所得稅工作的通知》(國稅函〔2008〕955號)第二條同時廢止。

2.我單位是一中外合資企業，現有利潤分配給日本投資方，但是該筆利潤并不外匯出境外，而是留在境內再投資。請問這筆不匯出境的利潤分配需要代扣代繳企業所得稅嗎？

答：根據《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）第四條關于股息、紅利等權益性投資收益收入確認問題規定，企業權益性投資取得股息、紅利等收入，應以被投資企業股東會或股東大會作出利潤分配或轉股決定的日期，確定收入的實現。按照該文件相關解讀，未分配利潤、盈余公積等轉增資本，應分成兩個事項看待，即先分紅，再用分紅作投資處理。同時還明確，對于非居民企業股東分得轉增注冊資本部分的股息、紅利，按照“股息、紅利等權益性投資收益”征收企業所得稅，由被投資方代扣代繳。據此，該中外合資企業將利潤分配給日本投資方，雖不匯出境外而留在境內再投資，也需要代扣代繳企業所得稅。

3.非居民企業在境內發生出租不動產的行為，取得的租金應如何計算繳納企業所得稅？

答：根據《國家稅務總局關于非居民企業所得稅管理若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第24號）第四條第二款規定，非居民企業出租位于中國境內的房屋、建筑物等不動產，對未在中國境內設立機構、場所進行日常管理的，以其取得的租金收入全額計算繳納企業所得稅，由中國境內的承租人在每次支付或到期應支付時代扣代繳。

如果非居民企業委派人員在中國境內或者委托中國境內其他單位或個人對上述不動產進行日常管理的，應視為其在中國境內設立機構、場所，非居民企業應在稅法規定的期限內自行申報繳納企業所得稅。

二、國際稅—勞務

1.境外某企業為境內某企業提供勞務，該境內企業在付款時是否需要扣繳該境外企業此項勞務所得的企業所得稅？

答：《中華人民共和國企業所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第三條規定，非居民企業在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得，繳納企業所得稅；非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅。第三十八條規定，對非居民企業在中國境內取得工程作業和勞務所得應繳納的所得稅，稅務機關可以指定工程價款或者勞務費的支付人為扣繳義務人。

《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）第七條規定，提供勞務所得的來源地，按照勞務發生地確定。第一百零六條規定，可以指定扣繳義務人的三種情形包括，預計工程作業或者提供勞務期限不足一個納稅年度，且有證據表明不履行納稅義務的；沒有辦理稅務登記或者臨時稅務登記，且未委托中國境內的代理人履行納稅義務的；未按照規定期限辦理企業所得稅納稅申報或者預繳申報的。

《非居民承包工程作業和提供勞務稅收管理暫行辦法》（國家稅務總局令第19號）第十二條，非居民企業在中國境內承包工程作業或提供勞務項目的，企業所得稅按納稅年度計算、分季預繳，年終匯算清繳，并在工程項目完工或勞務合同履行完畢后結清稅款。

如果該境外企業在中國境內設立有機構場所，且提供的勞務與該機構場所有實際聯系，則不論勞務發生在境內還是境外，都由該機構場所自行申報繳納勞務所得企業所得稅。

如果該境外企業在中國境內未設立機構場所，或者提供的勞務與所設機構場所沒有實際聯系，當勞務全部或者部分發生在境內時，該境外企業需要就發生在境內的勞務所得申報繳納企業所得稅。當滿足稅法規定的可以指定扣繳義務人的情形時，稅務機關可以指定勞務費的支付人為扣繳義務人。

三、國際稅—稅收協定

1.非居民納稅人上個月申報的所得稅可以享受稅收協定，但當初申報的時候沒有享受，現在能不能申請享受并退還稅款？

答：根據國家稅務總局公告2015年第60號發布的《非居民納稅人享受稅收協定待遇管理辦法》第十四條規定，非居民納稅人可享受但未享受協定待遇，且因未享受協定待遇而多繳稅款的，可在稅收征管法規定期限內自行或通過扣繳義務人向主管稅務機關要求退還，同時提交本辦法第七條規定的報告表和資料，及補充享受協定待遇的情況說明。

四、國際稅—其他

1.全面實施“營改增”后，按經費支出換算收入方式核定非居民企業應納稅所得額的計算公式有何變化？

答：根據《國家稅務總局關于修改按經費支出換算收入方式核定非居民企業應納稅所得額計算公式的公告》(國家稅務總局公告2016年第28號)的規定，自2016年5月1日起，按經費支出換算收入方式核定非居民企業應納稅所得額的計算公式修改如下：

（一）《外國企業常駐代表機構稅收管理暫行辦法》(國稅發〔2010〕18號文件印發)第七條第一項第1目規定的計算公式修改為：

應納稅所得額=本期經費支出額/(1-核定利潤率)×核定利潤率

（二）《非居民企業所得稅核定征收管理辦法》(國稅發〔2010〕19號文件印發)第四條第三項規定的計算公式修改為：

應納稅所得額=本期經費支出額/(1-核定利潤率)×核定利潤率

（三）《國家稅務總局關于發布〈中華人民共和國非居民企業所得稅年度納稅申報表〉等報表的公告》(國家稅務總局公告2015年第30號)附件6第七條第13項的計算公式修改為：

換算的收入額=經費支出總額÷(1-核定利潤率)

2.什么情況下企業或個人可以向稅務機關申請開具《中國稅收居民身份證明》？

答：根據《國家稅務總局關于開具有關事項的公告》(國家稅務總局公告2016年第40號)第一條規定，企業或者個人為享受中國政府對外簽署的稅收協定(含與香港、澳門和臺灣簽署的稅收安排或者協議)、航空協定稅收條款、海運協定稅收條款、汽車運輸協定稅收條款、互免國際運輸收入稅收協議或者換函待遇，可以向稅務機關申請開具《中國稅收居民證明》。

3.企業預約定價安排執行期滿后如何續簽？

答：《國家稅務總局關于完善預約定價安排管理有關事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第64號）規定：“十一、預約定價安排執行期滿后自動失效。企業申請續簽的，應當在預約定價安排執行期滿之日前90日內向稅務機關提出續簽申請，報送《預約定價安排續簽申請書》，并提供執行現行預約定價安排情況的報告，現行預約定價安排所述事實和經營環境是否發生實質性變化的說明材料以及續簽預約定價安排年度的預測情況等相關資料。

二十二、本公告自2016年12月1日起施行。

4.預約定價安排適用于企業什么情形？以前年度的關聯交易是否可以追溯？

答：《國家稅務總局關于完善預約定價安排管理有關事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第64號）規定：“三、預約定價安排適用于主管稅務機關向企業送達接收其談簽意向的《稅務事項通知書》之日所屬納稅年度起3至5個年度的關聯交易。

企業以前年度的關聯交易與預約定價安排適用年度相同或者類似的，經企業申請，稅務機關可以將預約定價安排確定的定價原則和計算方法追溯適用于以前年度該關聯交易的評估和調整。追溯期最長為10年。

預約定價安排的談簽不影響稅務機關對企業不適用預約定價安排的年度及關聯交易的特別納稅調查調整和監控管理。

四、預約定價安排一般適用于主管稅務機關向企業送達接收其談簽意向的《稅務事項通知書》之日所屬納稅年度前3個年度每年度發生的關聯交易金額4000萬元人民幣以上的企業。

二十二、本公告自2016年12月1日起施行。

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