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明星代言是否按照勞務報酬繳納個稅？
【案例一】2014年4月，河北省廊坊市開發區某外商獨資企業與韓國女演員全智賢所在經紀公司簽訂廣告代言活動，邀請全智賢為該企業產品代言，并由其經紀公司為所代言產品拍攝廣告。該外商獨資企業在辦理對外支付稅務備案時，認為廣告的拍攝地在韓國，其支付的價款屬于境外勞務報酬，根據勞務發生地歸屬原則，在中國不應繳納企業所得稅。
稅務人員仔細研究合同后發現，這份廣告代言合同并非簡單的廣告勞務，合同內容不僅涉及廣告拍攝，同時包含了經紀公司許可該外商投資企業在規定時間內使用簽約明星個人肖像權及此次拍攝產品等內容，并為此規定了一系列的限制性條款，以保證其代言的專有性、獨特性和排他性。合同一方面包含了經紀公司對企業提供的勞務，另一方面，還包括了代言明星肖像權的使用費。因此，對該筆廣告勞務收入應合理劃分勞務所得和特許權使用費所得。
稅務機關與企業反復溝通談判后，最終對該筆廣告代言費支付款項的50%認定為特許權使用費所得，另外50%為勞務所得，分別按照比例繳納特許權使用費所得個人所得稅和勞務報酬所得個人所得稅。
【案例二】2014年，湖南省湘鄉市張江市場建設投資有限公司（以下簡稱“張江公司”）聘請湖南知名主持人王燕明星代言商業地產項目，張江公司財務人員在簽訂合同后前往稅務局為王燕代扣代繳個人所得稅，辦稅人員仔細查閱了形象代言合同后，認為根據合同王燕的收入為特許權使用費收入，最終按照特許權使用費所得征收了個人所得稅5萬余元。
★明稅觀察★
《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（2011修訂）第八條第六款規定“特許權使用費所得，是指個人提供專利權、商標權、著作權、非專利技術以及其他特許權的使用權取得的所得；提供著作權的使用權取得的所得，不包括稿酬所得”，而明星代言活動普遍要求使用明星個人的照片，就需要明星授權企業使用其肖像權，而我國相關法律對自然人的肖像權也是規定未經允許不得以營利為目的使用，因此明星授權企業使用其肖像權所得屬于上述特許權使用費所得。
但是同時應當根據合同進行區分，如果合同規定只使用明星的照片，則可以認定為相關所得均為特許權使用費所得；如果合同不僅規定了使用明星的照片，還需要明星出席相關活動或者進行其他宣傳推廣，則明星此合同同時包含了特許權使用費所得和勞務報酬所得，應當根據合同具體劃分勞務報酬所得和特許權使用費所得的比例。
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