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一文梳理不同類型租賃服務的增值稅差異
租賃服務，包括經營租賃服務和融資租賃服務。按照標的物的不同，可細分為有形動產經營租賃服務、不動產經營租賃服務、有形動產融資租賃服務、不動產融資租賃服務。
雖然都是租賃服務，但它們適用的增值稅稅目及稅率卻有大不同。
經營租賃服務，是指在約定時間內將有形動產或者不動產轉讓他人使用且租賃物所有權不變更的業務活動。按照標的物的不同，經營租賃服務可分為有形動產經營租賃服務和不動產經營租賃服務。
Tips
1. 車輛停放服務、道路通行服務（包括過路費、過橋費、過閘費等）等按照不動產經營租賃服務繳納增值稅。
2. 水路運輸的光租業務、航空運輸的干租業務，屬于有形動產經營租賃服務。
3. 將建筑物、構筑物等不動產或者飛機、車輛等有形動產的廣告位出租給其他單位或者個人用于發布廣告，按照經營租賃服務繳納增值稅。
4. 納稅人以經營租賃方式將土地出租給他人使用，按照不動產經營租賃服務繳納增值稅。
5. 納稅人以長(短)租形式出租酒店式公寓并提供配套服務的，按照住宿服務繳納增值稅，不屬于不動產經營租賃服務。
融資租賃服務，是指具有融資性質和所有權轉移特點的租賃活動。即出租人根據承租人所要求的規格、型號、性能等條件購入有形動產或者不動產租賃給承租人，合同期內租賃物所有權屬于出租人，承租人只擁有使用權，合同期滿付清租金后，承租人有權按照殘值購入租賃物，以擁有其所有權。
不論出租人是否將租賃物銷售給承租人，均屬于融資租賃。按照標的物的不同，融資租賃服務可分為有形動產融資租賃服務和不動產融資租賃服務。
Tips
1. 經人民銀行、銀監會或者商務部批準從事融資租賃業務的試點納稅人中的一般納稅人，提供有形動產融資租賃服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。
2. 融資性售后回租服務屬于貸款服務，應按照金融服務繳納增值稅。融資性售后回租，是指承租方以融資為目的，將資產出售給從事融資性售后回租業務的企業后，從事融資性售后回租業務的企業將該資產出租給承租方的業務活動。
1.《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅 〔2016〕36號）
2.《國家稅務總局關于在境外提供建筑服務等有關問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第69號）
3.《財政部 國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅〔2016〕47號）
4.《財政部 稅務總局 關于明確增值稅小規模納稅人減免增值稅等政策的公告》（財政部 稅務總局公告2023第1號）
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