外資企業避稅的“招數”

　　外資企業除了利用我國的稅收優惠政策合理避稅外，還想盡各種“招數”逃避納稅，其中主要有七大“招數”：

　　1.通過轉移定價逃避納稅。

　　轉移定價，是指集團內的關聯企業之濁，為了確保集團利益的最大化，在集團內部人為地控制定價，包括產品價格、貸款利息、無形資產轉讓價格、勞務費用等等。外企通過轉移定價逃避納稅，大體上占避稅總金額的60％以上。其主要手法包括：

　　一是與海外母公司進行關聯交易。跨國公司在中國成立的合資企業，會跟母公司之間發生很多關聯交易，比如從母公司采購生產設備及原材料等。一些外商利用其“兩頭在外”的優勢，在其與境外關聯公司進行交易時采用內部定價，將原料進口價定得高于國際市場價格，而產品出口價卻定得低于國際市場價格，“高進低出”，增加成本，造成賬面虧損，從而將企業的利潤向境外轉移。

　　二是向母公司支付巨額的特許使用費。據《國際金融報》報道，1996年成立的蘇州耐克，是耐克國際在中國投資注冊的全資子公司，兩者間一個聯系的紐帶是雙方共同簽訂的《工業產權許可及獨占分銷協議》，該協議要求蘇州耐克從2000年6月起，按其產品在國內銷售額的6％支付給耐克國際股份有限公司作為耐克商標使用權費。2003年太倉海關發現，根據WTO的協定，商標使用權這種間接支付被嚴格認定為海關征稅所基于成交價格的組成部分，對這項轉移應該征稅，于是雙方發生了爭端。為什么蘇州耐克愿意選擇支付環節繳稅而不愿意選擇海關繳稅呢？這里面大有文章！以2001年為例，該年度蘇州耐克實現銷售額超過7億元，如果正常對外支付商標使用權費，大約在4200萬元以上。如果從支付環節納稅，大約需繳所得稅420萬元左右，但如果由海關補征，卻需繳納稅款1554萬元左右，兩者之間竟然相差3.7倍。三是提高設備價格，虛增投資成本。有些外商為逃避繳納特許使用權的預提稅，將專有技術等無形資產的定價高于國際市場價格，或將其隱藏在設備價款中，或把技術轉讓價款隱藏在設備價款中；也有些外商利用其掌握國際市場信息的有利條件，利用我方不了解相關信息的劣勢，將投資設備價格和技術轉讓價格大幅度抬高，有的甚至高于國際市場價格幾倍，從而增加成本，減少利潤，逃避納稅。

　　2.通過“資本弱化”向海外支付巨額利息逃避納稅。

　　我國稅法規定，對公司支付的利息，一般允許作為費用抵扣，而支付的股息則不得扣除，需計入應稅所得總額中去。于是許多跨國納稅人為在華投資而籌措資金時，常?？桃庠O計資金來源結構，千方百計表現為舉債投資，向母公司或境外銀行大量借貸，加大借人資金比例，擴大債務與產權的比率，增加成本列支，從而支付巨額利息，減少賬面盈利。在我國涉外企業中，外商自有資金一般所占比重都較低，即使在擴大生產規模過程中，也盡量向母公司貸款作為投人資本，從而降低稅務成本，最終達到避稅目的。根據國家稅務總局的調查，目前外商投資中國的資金中，60％以上是借貸資金，自有資金比例并不高，這種資本弱化避稅的手法大大降低資本最低回報率，成為企業合理利用財務杠桿增加利潤的手段。據《21世紀經濟報道》披露，美國寶潔公司（P&G）就是采取這種資本弱化的方式進行避稅。2002年，美國寶潔在華子公司廣州寶潔從廣東某銀行獲得高達20億元左右的巨額貸款，然后從中撥出巨資以無息借貸的方式借給關聯企業使用。一次性實現了8149萬元的避稅。廣州寶潔此舉，一方面將其所承擔的利息支出在稅前扣除，少繳納所得稅；另一方面則回避了正常借貸產生利息所得稅的稅賦。

　　3.通過在國際避稅地注冊公司逃避納稅。

　　跨國公司通過在維爾京群島、西薩摩亞、開曼群島等實行低稅賦政策的國家或地區設立基地公司，再通過其與中國子公司的商業、財務運作，幫助子公司將銷售設備、收取費用所獲得的利潤從設在我國的合資公司那里轉入基地公司，逃避高納稅。或將在避稅地設立的公司作為國際貿易中轉地，實現“低進高出”，也就是從中國子公司以低價買進產品，然后加高價格賣到目的地同一企業下的銷售公司，從而使大部分利潤被留在了避稅地。

　　4.通過抵消往來賬目減少收入逃避納稅。

　　一些在華跨國公司的子公司將生產的產品銷售給在國外的母公司，形成母公司對子公司的欠款，同時在華跨國公司的子公司在母公司所在國發生的費用由母公司代墊，母、子公司將雙方欠款對沖，以此減少國內子公司的收人，少繳稅款。

　　5.利用我國的稅收征管漏洞逃避納稅。

　　跨國公司利用各國稅制的差異，以稅負較輕的投資經營形式和收入項目（即低稅點），達到最大限度地規避稅負的目的。我國近年來出現了大量外商濫用稅收優惠的現象。例如，我國稅法規定，生產性的外商投資企業，經營期在10年以上的，從開始獲利年度起，可享受“二免三減半”的優惠。于是，有些外商就千方百計推遲盈利年度的到來，使企業長期處于無稅負狀態；或者在稅收減免期臨近期滿時，設法從原企業中分離一部分出去，成立新的外商投資企業，以謀求：享受新的減免期優惠。

　　6.隱瞞業務范圍或改變業務性質逃避納稅。

　　許多從事經營活動的外國企業在華代表處，在辦理登記時，故意注明其業務范圍僅限于為母公司搜集信息或從事其他準備性、輔助性的活動，從而避免被稅務機關認定為常設機構，逃避納稅。有些境外咨詢機構則通過有意改變業務性質，將在境內從事咨詢業務所取得的收入轉化作境外所得，或者將應納營業稅的特許權使用費收入轉化為股息，以逃避我國的營業稅。

　　7.利用電子商務逃避納稅。

　　跨國企業利用電子商務避稅表現在：利用電子商務的隱蔽性，避免成為常設機構和居民法人，以逃避所得稅；利用電子商務快速的流動性，虛擬避稅地營業，以逃避所得稅、增值稅和消費稅；利用電子商務對稅基的侵蝕性，隱蔽進出口貨物交易和勞務數量，以逃避關稅。

　　外資企業避稅造成的嚴重危害

　　1.給我國造成巨額稅收損失。

　　外資企業避稅的直接危害是減少我國的稅收，據此前有關部門的測算，在華外資企業年避稅的金額在300億元以上。而近日有的媒體引述一些地方稅務官員的測算，這個數字可能高達1270億元之巨。可見，外企避稅給我國造成稅收損失之嚴重程度。

　　2.國內的“假外資”現象愈演愈烈。

　　由于外資企業相對內資企業避稅比較容易。許多國內企業在投資之前，先繞道去國外尋找可代表自己利益的投資主體，然后將自己的資金匯往國外，再以外商名義在國內進行投資，造成大量的假外資現象，從而無形中造成國家稅收的大量損失。中國外匯管理部門近兩年在檢查中發現，境內企業通過各種方式轉變為外商身份再回國內投資的現象不少，其中經濟發達的東南沿海地區尤為嚴重。在目前已發現的近十起案件中，“假外資”金額合計達5000多萬美元。另據商務部研究院統計。在中國每年實際利用的外資中，約有1/3是國內資本“留學”后回流形成的，若按2004年引資600億美元的規模估算，其中約有200億美元是“假外資”。

　　3.正在將我國的民族企業推向困境。

　　外企利用各種途徑避稅，使內資企業的賦稅相對較重，尤其是民營企業的稅負更重。非常不利于我國民族企業的發展。再者，國有企業交的是增值稅，增值稅的發票還可以抵扣一些稅款，而大多數民營企業是小規模納稅人，不交增值稅，交的是營業稅，而營業稅發票是不能抵扣的，這也給民企造成了極不公平的競爭環境。

　　外資企業避稅的危害如此嚴重，并不是在我國獨有的孤立現象。從國際上看，跨國公司避稅已經成為世界各同所面臨的共同問題，許多國家都在采取反避稅措施。美國是最早實行反避稅的國家。美國規定，企業避稅（所得稅凈額達500萬美元以上的，除如數追繳外，還將處以20％-40％的罰款。不僅如此，在美國11萬聯邦稅務人員中。有數百人專門從事反避稅工作，同時還擁有一支精干的稅務警察隊伍，把避稅當成偷稅一樣嚴厲打擊。韓國也在通過推進稅法改革加強管理國外資本避稅行為。例如，為了防止國外資本在獲得巨額利潤的同時利用《租稅協議》（避免雙重征稅協議）避稅，韓國政府不斷推進《租稅協議》的修改與完善。

　　我國的反避稅工作與國外相比，尚有較大差距。在跨國公司日趨復雜的避稅策略面前，我國的反避稅還處于初級階段。面對外資企業避稅帶來的嚴重危害，我國應采取有效措施對這種逃稅行為予以重拳打擊。當前，急需進一步調整和完善涉外稅收法規；加強國際問的稅收協作，構筑有效的反避稅工作網絡；提高稅務征管人員的素質，建立一支強大的反避稅專業隊伍；加強對涉外稅收的監督管理，強化征管等，以加大反避稅工作的力度。