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第五章企業內部控制

　　內部控制原則

　　內部控制原則是企業建立與實施內部控制應當遵循的基本準繩，包括：全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應性原則和成本效益原則。

　　（一）全面性原則

　　內部控制應當貫穿決策、執行和監督全過程，覆蓋企業及其所屬單位的各種業務和事項，實現全過程、全員性控制，不存在內部控制空白點。

　　【案例思考】1995年，巴林銀行的倒閉成為國際金融界的爆炸性新聞。盡管時間已過去將近20年，但是，巴林事件所折射出的銀行管理體制上的問題，在今天仍有借鑒意義。尤其是，在里森的損失達到5000萬英鎊時，巴林銀行總部曾派人調查里森的賬目。于是，里森假造花旗銀行有5000萬英鎊存款。

　　◇查了一個月的賬，竟然，沒有人去調查花旗銀行賬目，以至于沒有人發現花旗銀行賬戶中根本就沒有5000萬英鎊存款。后來，里森認為這些人的疏忽簡直就是犯罪。

　　（二）重要性原則

　　內部控制應當在全面控制的基礎上，關注重要業務事項和高風險領域，并采取更為嚴格的控制措施，確保不存在重大缺陷。

　　【案例思考】甲集團對其某一子公司進行重組，需要在方案A和方案B中間選擇一套執行，經過公司領導班子集體討論，最后選擇方案A.在實施過程中，發現重組條件已經發生改變，方案B更有利，于是，集團董事長決定改用方案B.

　　（三）制衡性原則

　　內部控制應當在治理結構、機構設置及權責分配、業務流程等方面形成相互制約、相互監督的機制，同時兼顧運營效率。制衡性原則要求企業完成某項工作必須經過互不隸屬的兩個或兩個以上的崗位和環節，同時還要求履行內部控制監督職責的機構或人員具有良好的獨立性。

　　【例題7】（201001﹒實施方案）……董事會下設的審計委員會負責審查內部控制、監督內部控制的有效實施等工作，并由審計部經理兼任審計委員會主席；審計部調整職責定位，在開展傳統財務審計、經濟責任審計的同時，對內部控制的建立與實施進行監督檢查和評價。

　　【解析】

　　由審計部經理兼任審計委員會主席不恰當。

　　理由：審計委員會主席應當由獨立董事擔任。

　　或：審計委員會主席應該具有獨立性。

　　或：審計部經理兼任審計委員會主席違背了制衡性原則。

　　（四）適應性原則

　　內部控制應當與企業經營規模、業務范圍、競爭狀況和風險水平等相適應，并隨著情況的變化加以調整。適應性原則要求企業建立與實施內部控制應當具有前瞻性，適時地對內部控制系統進行評估，發現可能存在的問題，并及時采取措施予以補救。

　　（五）成本效益原則

　　內部控制應當權衡實施成本與預期效益，以適當的成本實現有效控制。成本效益原則要求企業內部控制建設必須統籌考慮投入成本和產出效益之比。對成本效益原則的判斷需要從企業整體利益出發，盡管某些控制會影響工作效率，但可能會避免整個企業面臨更大損失，此時仍應實施相應控制。

　　【例題8】（教材例5－1）某小型企業員工數量較少，僅有1名會計人員負責記賬和編制報表。出于成本效益原則的考慮，企業指定該會計人員兼任出納工作。

　　【解析】根據制衡性原則，會計和出納應當相互分離。但是，考慮到企業規模較小的實際情況，從節約運營成本和促進企業經營效率最大化的角度出發，企業可以這樣做，但是，企業管理層必須定期或不定期對上述人員的工作進行獨立的監督檢查。

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