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第五章企業內部控制

　　業務層面控制——工程項目

　　工程項目，是指企業自行或者委托其他單位所進行的建造、安裝工程。工程項目的流程主要包括工程立項、設計、招標、建設和竣工驗收五個階段。

　　1.工程項目管理中的主要風險

　　（1）立項缺乏可行性研究或者可行性研究流于形式、決策不當、盲目上馬，可能導致難以實現預期效益或項目失敗。（2）項目招標暗箱操作，存在商業賄賂，可能導致中標人實質上難以承擔工程項目、中標價格失實及相關人員涉案。（3）工程造價信息不對稱，技術方案不落實，概預算脫離實際，可能導致項目投資失控。（4）工程物資質次價高、工程監理不到位、項目資金不落實，可能導致工程質量低劣，進度延遲或中斷。（5）竣工驗收不規范，最終把關不嚴，可能導致工程交付使用后存在重大隱患。

　　2.工程立項環節的關鍵控制點及控制措施

　　（1）指定專門機構歸口管理工程項目，根據發展戰略和年度投資計劃，提出項目建議書，開展可行性研究，編制可行性研究報告。（2）組織有關專家對項目建議書和可行性研究報告進行充分論證和評審，出具評審意見，作為項目決策的重要依據。企業可以委托具有相應資質的專業機構對可行性研究報告進行評審，但應注意其獨立性。（3）按照規定的權限和程序對工程項目進行決策，決策過程應有完整的書面記錄。重大工程項目的立項，應當報經董事會或類似權力機構集體審議批準。總會計師或分管會計工作的負責人應當參與項目決策。（4）企業應當在工程項目立項后、正式施工前，依法取得建設用地、城市規劃等方面的許可。

　　3.工程招標環節的關鍵控制點及控制措施

　　（1）工程項目一般應當采用公開招標的方式，擇優選擇具有相應資質的承包單位和監理單位。（2）依法組織工程招標的開標、評標和定標工作，并接受有關部門的監督。（3）依法組建評標委員會。評標委員會由企業的代表和有關技術、經濟方面的專家組成。（4）按照規定的權限和程序從中標候選人中確定中標人，及時通知并訂立書面合同。

　　4.工程造價環節的關鍵控制點及控制措施

　　（1）加強工程造價管理，確保概預算科學合理。

　　（2）向設計單位提供詳細的設計要求和基礎資料，進行有效的技術、經濟交流。

　　（3）建立設計變更管理制度。因過失造成設計變更的，應當追究相關責任人的責任。

　　（4）組織相關專業人員或委托具有相應資質的中介機構對編制的概預算進行審核。概預算按照規定的權限和程序審核批準后執行。

　　5.工程建設環節的關鍵控制點及控制措施

　　（1）加強對工程建設過程的監控。（2）加強工程物資采購環節的管理和監督。嚴禁不合格工程物資投入工程項目建設。重大設備和大宗材料的采購應當根據有關招標采購的規定執行。（3）實行嚴格的工程監理制度。（4）財會部門應當加強與承包單位的溝通，按照規定的審批權限和程序辦理工程價款結算，不得無故拖欠。（5）嚴格控制工程變更，確需變更的，應當按照規定的權限和程序進行審批。

　　6.工程驗收環節的關鍵控制點及控制措施

　　（1）及時編制竣工決算，開展竣工決算審計，未實施竣工決算審計的工程項目，不得辦理竣工驗收手續。（2）及時組織有關單位進行竣工驗收。（3）按照國家有關檔案管理的規定，建立完整的工程項目檔案。（4）建立完工項目后評估制度，重點評價工程項目預期目標的實現情況和項目投資效益等，并以此作為績效考核和責任追究的依據。

　　【例題26】2003年1月4日某市中心大橋突然整體垮塌，過往于橋上的50多名群眾頓時墜入河中，其中40人死亡，直接損失上千萬元。據調查，該市個別領導干部明顯存在玩忽職守的問題；該項工程未經主管部門立項，無可行性研究報告；設計屬于個人行為；工程施工者是在該市橋梁工程總公司名下的個體業主。

　　組織的施工隊伍不具備進行市政工程建設技術和設備力量；不具有合法的市政工程施工資質；工程施工、設計不達標，偷工減料，采用劣質材料。在中心大橋的建設過程中，無工程監理；1999年建成使用未經法定竣工驗收；養護管理中兩次發生重大橋梁損壞。要求：分析該案例中存在的內控缺陷。

　　【解析】

　　（1）在工程立項環節缺乏應有的控制，未依法進行審批和可行性研究；（2）在工程設計上，聘用的設計者沒有相應資質；（3）在對施工單位的選擇上存在明顯漏洞，施工單位沒有相應的資質，建設單位對工程施工過程也缺乏監督；（4）在竣工驗收上存在明顯問題，未竣工驗收即投入使用。（5）在使用中發現問題后，未采取及時的補救措施。

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