2015年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試定于9月13日舉行，為了幫助參加2015年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試的學(xué)員早著手學(xué)習(xí)，提前進(jìn)入備考狀態(tài)，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校為大家整理了高級(jí)會(huì)計(jì)師各章節(jié)考試知識(shí)點(diǎn)，以下是“第五章企業(yè)內(nèi)部控制”中關(guān)于：“業(yè)務(wù)層面控制——采購(gòu)業(yè)務(wù)”知識(shí)點(diǎn)內(nèi)容，大家可以提前預(yù)學(xué)習(xí)一下。

第五章企業(yè)內(nèi)部控制

　　業(yè)務(wù)層面控制——采購(gòu)業(yè)務(wù)

　　采購(gòu)，是指購(gòu)買物資（或接受勞務(wù)）及支付款項(xiàng)等相關(guān)活動(dòng)。采購(gòu)業(yè)務(wù)流程一般涉及編制需求計(jì)劃和采購(gòu)計(jì)劃、請(qǐng)購(gòu)、選擇供應(yīng)商、確定采購(gòu)價(jià)格、訂立框架協(xié)議或采購(gòu)合同、管理供應(yīng)過程、驗(yàn)收、退貨、付款、會(huì)計(jì)控制等環(huán)節(jié)。

　　1.采購(gòu)活動(dòng)中的主要風(fēng)險(xiǎn)

　　（1）采購(gòu)計(jì)劃安排不合理，市場(chǎng)變化趨勢(shì)預(yù)測(cè)不準(zhǔn)確，造成庫(kù)存短缺或積壓，可能導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)停滯或資源浪費(fèi)。（2）供應(yīng)商選擇不當(dāng)，采購(gòu)方式不合理，招投標(biāo)或定價(jià)機(jī)制不科學(xué)，授權(quán)審批不規(guī)范，可能導(dǎo)致采購(gòu)物資質(zhì)次價(jià)高，出現(xiàn)舞弊或遭受欺詐。（3）采購(gòu)驗(yàn)收不規(guī)范，付款審核不嚴(yán)，可能導(dǎo)致采購(gòu)物資、資金損失或信用受損。

　　2.購(gòu)買環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施

　　（1）建立采購(gòu)申請(qǐng)制度，明確相關(guān)部門或人員的職責(zé)權(quán)限及相應(yīng)的請(qǐng)購(gòu)和審批程序；

　　（2）按照預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度辦理請(qǐng)購(gòu)手續(xù)，對(duì)于超預(yù)算和預(yù)算外采購(gòu)項(xiàng)目，應(yīng)先履行預(yù)算調(diào)整程序，經(jīng)審批后，再行辦理請(qǐng)購(gòu)手續(xù)；

　　（3）建立供應(yīng)商評(píng)估和準(zhǔn)入制度；對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行實(shí)時(shí)管理和綜合評(píng)價(jià)，根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行合理選擇和調(diào)整。

　　（4）合理選擇采購(gòu)方式，可以采取招標(biāo)采購(gòu)、詢價(jià)或定向采購(gòu)、直接購(gòu)買等方式；

　　（5）建立科學(xué)的定價(jià)機(jī)制，可以采取協(xié)議采購(gòu)、招標(biāo)采購(gòu)、談判采購(gòu)、詢比價(jià)采購(gòu)等多種方式合理確定采購(gòu)價(jià)格，并簽訂采購(gòu)合同；

　　（6）建立嚴(yán)格的驗(yàn)收制度，由專門的驗(yàn)收機(jī)構(gòu)或驗(yàn)收人員對(duì)購(gòu)買物資（勞務(wù)）進(jìn)行驗(yàn)收，出具驗(yàn)收證明，并加強(qiáng)物資采購(gòu)供應(yīng)全過程管理。

　　3.付款環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施

　　（1）加強(qiáng)采購(gòu)付款的管理，完善付款流程，明確付款審核人的責(zé)任和權(quán)力，經(jīng)審核無誤后及時(shí)辦理付款。

　　（2）加強(qiáng)預(yù)付賬款和定金的管理，應(yīng)定期對(duì)大額或長(zhǎng)期的預(yù)付款項(xiàng)進(jìn)行追蹤核查，發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)處理。

　　（3）加強(qiáng)對(duì)采購(gòu)活動(dòng)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制，指定專人通過函證等方式，定期與供應(yīng)商核對(duì)往來款項(xiàng)。

　　（4）建立退貨管理制度，涉及符合索賠條件的退貨，應(yīng)在索賠期內(nèi)及時(shí)辦理索賠。

　　【例題22】A公司為了防范風(fēng)險(xiǎn)，制定了詳細(xì)的內(nèi)部控制制度，其中，在采購(gòu)業(yè)務(wù)請(qǐng)購(gòu)申請(qǐng)的內(nèi)容中，有如下規(guī)定：凡是納入采購(gòu)部統(tǒng)一采購(gòu)的物資，均需進(jìn)行一般采購(gòu)申請(qǐng)，經(jīng)有效批準(zhǔn)后方可實(shí)施采購(gòu)。在生產(chǎn)或經(jīng)營(yíng)工作急需時(shí)，如生產(chǎn)急需用維修急件，緊急委托外部維修，使用部門應(yīng)當(dāng)在請(qǐng)購(gòu)部門同意后，由采購(gòu)部門實(shí)施采購(gòu)。

　　【解析】A公司上述關(guān)于在生產(chǎn)或經(jīng)營(yíng)工作急需時(shí)的規(guī)定不恰當(dāng)。

　　理由：在生產(chǎn)或經(jīng)營(yíng)工作急需時(shí)，應(yīng)規(guī)定使用部門可直接實(shí)施采購(gòu)，以免影響生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，但事后應(yīng)補(bǔ)充履行請(qǐng)購(gòu)程序，并詳細(xì)記錄。

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