2015高級會計師考試預學習：內部控制要素1（5.5）

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來源: 正保會計網校編輯： 2015/05/05 17:00:21　字體：大小

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2015高級會計師考試預學習：內部控制要素1（5.5）

　　2015年高級會計師考試定于9月13日舉行，為了幫助參加2015年高級會計師考試的學員早著手學習，提前進入備考狀態，正保會計網校為大家整理了高級會計師各章節考試知識點，以下是“第五章企業內部控制”中關于：“內部控制要素”知識點內容，大家可以提前預學習一下。

第五章企業內部控制

　　內部控制要素

內部控制要素	內部環境	重要基礎
	風險評估	重要環節
	控制活動	具體方式
	信息與溝通	重要條件
	內部監督	重要保證

（一）內部環境	規定企業的紀律與架構，影響經營管理目標的制定，塑造企業文化氛圍并影響員工的控制意識，是企業建立與實施內部控制的基礎。內部環境主要包括治理結構、機構設置及權責分配、內部審計機制、人力資源政策、企業文化等。
①治理結構	企業應當根據國家有關法律法規和企業章程，建立規范的公司治理結構和議事規則，明確董事會、監事會和經理層在決策、執行、監督等方面的職責權限，形成科學有效的職責分工和制衡機制。
②機構設置權責分配	企業應當結合業務特點和內部控制要求設置內部機構，明確職責權限，將權利與責任落實到各責任單位。企業內部機構設置雖然沒有統一的模式，但是，所采用的組織結構應當有利于提升管理效能，保證信息通暢流動。
③內部審計機制	企業應當加強內部審計工作，保證內部審計機構設置、人員配備和工作的獨立性。
④人力資源政策	人力資源政策應當有利于企業可持續發展，一般包括員工的聘用、培訓、辭退與辭職；員工的薪酬、考核、晉升與獎懲；關鍵崗位員工的強制休假制度和定期崗位輪換制度；對掌握國家秘密或重要商業秘密的員工離崗的限制性規定等內容。企業應當將職業道德修養和專業勝任能力作為選拔和聘用員工重要標準，切實加強員工培訓和繼續教育，不斷提升員工素質。
⑤企業文化	企業應當加強文化建設，培育積極向上的價值觀和社會責任感，倡導誠實守信、愛崗敬業、開拓創新和團隊協作精神，樹立現代管理理念，強化風險意識和法制觀念。董事、監事、經理及其他高級管理人員應在塑造良好的企業文化中應發揮關鍵作用。

　　【例題9】（2008﹒實施方案）建議在董事會下增設審計委員會，由總會計師兼任委員會主任；同時，成立本公司內部控制領導小組，由總會計師兼任組長，全權負責本公司內部控制的建設健全和有效實施；在完善公司人力資源政策方面，以業務能力作為選人、用人的決定性標準，培養一支能力過硬的職工隊伍。

　　【解析】

　　（1）由總會計師擔任審計委員會主任不當。

　　理由：審計委員會負責人應具備相應的獨立性。

　　[或：審計委員會負責人應當由獨立董事擔任。

　?。?）由總會計師兼任內部控制領導小組組長，全權負責本公司內部控制的建立健全和有效實施不當。

　　理由：董事會負責內部控制的建立健全和有效實施。[或：單位負責人對內部控制的建立健全和有效實施負責。]

　?。?）將業務能力作為選人、用人的決定性標準不當。

　　理由：企業選拔、任用員工，既應當看重業務能力，也應當重視職業道德修養。[或：企業選拔、任用員工，應當德才兼備。]

　　【例題10】（2009﹒會議決議）會議一致通過了優化內部環境的決議，包括：嚴格規范公司治理結構，各類業務事項均應提交董事會或股東大會審核批準；調整機構設置和權責分配，做到所有不相容崗位或職務嚴格分離、相互制約、相互監督。

　　【解析】

　?。?）各類業務事項均應提交董事會或股東大會審核批準的觀點不恰當。理由：各類業務事項應按規定的權限和程序進行審核批準?；颍褐匾獦I務事項才需提交董事會或股東大會審核批準。

　?。?）所有不相容崗位或職務嚴格分離的觀點不恰當。理由：不符合成本效益原則?；颍菏芄疽幠?、業務特點等因素影響，無法對不相容崗位或職務實現有效分離的，可不予分離。

（二）風險評估	風險評估是企業及時識別、科學分析經營活動中與實現控制目標相關的風險，合理確定風險應對策略，是實施內部控制的重要環節。風險評估主要包括目標設定、風險識別、風險分析和風險應對。
①目標設定	風險是指一個潛在事項的發生對目標實現產生影響的可能性。風險與可能被影響的控制目標相關聯。企業必須制定與生產、銷售、財務等業務相關的目標，設立辨認、分析和管理相關風險的機制，以了解企業所面臨的來自內部和外部的各種不同風險。企業開展風險評估，應當準確識別與實現控制目標相關的內部風險與外部風險，確定相應的風險承受度。風險承受度是企業能夠承擔的風險限度，包括整體風險承受能力和業務層面的可接受風險水平。
②風險識別	（1）企業識別內部風險：董事、監事、經理及其他高級管理人員的職業操守、員工專業勝任能力等人力資源因素；組織機構、經營方式、資產管理、業務流程等管理因素；研究開發、技術投入、信息技術運用等自主創新因素；財務狀況、經營成果、現金流量等財務因素；營運安全、員工健康、環境保護等安全環保因素等。（2）企業識別外部風險：經濟形勢、產業政策、融資環境、市場競爭、資源供給等經濟因素；法律法規、監管要求等法律因素；安全穩定、文化傳統、社會信用、教育水平、消費者行為等社會因素；技術進步、工藝改進等科學技術因素；自然災害、環境狀況等自然環境因素等。
③風險分析	在充分識別各種潛在風險因素后，要對固有風險，即不采取任何防范措施可能造成的損失程度進行分析，同時，重點分析剩余風險，即采取了相應應對措施之后仍可能造成的損失程度。企業應當采用定性與定量相結合的方法，按照風險發生的可能性及其影響程度等，對識別的風險進行分析和排序，確定關注重點和優先控制的風險。
④風險應對	企業在分析了相關風險發生的可能性和影響程度后，結合風險承受度，權衡風險與收益，確定風險應對策略。常用的風險應對策略有：風險規避、風險承受、風險降低和風險分擔。風險應對策略的選擇與企業風險偏好密切相關，為此企業應當合理分析和掌握董事、經理及其他高級管理人員、關鍵崗位員工的風險偏好，采取適當的控制措施，避免因個人風險偏好給企業經營帶來重大損失。風險應對策略往往綜合運用并及時調整。