2015年高級會計師考試定于9月13日舉行，為了幫助參加2015年高級會計師考試的學員早著手學習，提前進入備考狀態，正保會計網校為大家整理了高級會計師各章節考試知識點，以下是“第五章企業內部控制”中關于：“業務層面控制——銷售業務”知識點內容，大家可以提前預學習一下。

第五章企業內部控制

　　業務層面控制——銷售業務

　　銷售，是指企業出售商品（或提供勞務）及收取款項等相關活動。銷售業務流程主要包括銷售計劃管理、客戶開發與信用管理、銷售定價、訂立銷售合同、發貨、收款、客戶服務和會計系統控制等環節。

　　1.銷售活動中的主要風險

　　（1）銷售政策和策略不當，銷售渠道管理不當等，可能導致銷售不暢、庫存積壓、經營難以為繼。（2）客戶信用管理不到位，結算方式選擇不當，賬款回收不力，可能導致銷售款項不能收回或遭受欺詐。（3）銷售過程存在舞弊行為，可能導致企業利益受損。

　　2.銷售環節的關鍵控制點及控制措施

　　（1）加強市場調查，合理確定定價機制和信用方式，根據市場變化及時調整銷售策略，對于境外客戶和新開發客戶，應當建立嚴格的信用保證制度。（2）在銷售合同訂立前，關注客戶信用狀況、銷售定價、結算方式等。重大的銷售業務談判應當吸收財會、法律等專業人員參加，并形成完整的書面記錄。（3）銷售合同應當明確雙方的權利和義務，審批人員應當對銷售合同草案進行嚴格審核。（4）企業銷售部門應當按照經批準的銷售合同開具相關銷售通知。發貨和倉儲部門應當對銷售通知進行審核，嚴格按照所列項目組織發貨，確保貨物的安全發運。（5）企業應當做好銷售業務各環節的記錄，填制相應的憑證，設置銷售臺賬，實行全過程的銷售登記制度。（6）企業應當完善客戶服務制度，加強客戶服務和跟蹤，提升客戶滿意度和忠誠度，不斷改進產品質量和服務水平。

　　3.收款環節的關鍵控制點及控制措施

　?。?）完善應收款項管理制度，嚴格考核，實行獎懲。銷售部門負責應收款項的催收，財會部門負責辦理資金結算并監督款項回收。（2）加強商業票據管理，明確商業票據的受理范圍，嚴格審查商業票據的真實性和合法性，防止票據欺詐。（3）加強對銷售、發貨、收款業務的會計系統控制，確保會計記錄、銷售記錄與倉儲記錄核對一致。（4）加強應收款項壞賬的管理。

　　【例題24】甲公司為一家以飲品生產和銷售為主業的上市公司。2011年，甲公司根據財政部等五部委聯合發布的《企業內部控制基本規范》及其配套指引，結合自身經營管理實際，制訂了《企業內部控制手冊》（以下簡稱《手冊》），自2012年1月1日起實施。

　　為了檢驗實施效果，甲公司于2012年7月成立內部控制評價工作組，對內部控制設計與運行情況進行檢查評價。內部控制評價工作組接受審計委員會的直接領導，組長由董事會指定，組員由公司各職能部門業務骨干組成。2012年9月，甲公司審計委員會召集公司內部相關部門對檢查情況進行討論，要點如下：

　　關于控制活動，內部控制評價工作組對公司業務層面的控制活動進行了全面測試，發現《手冊》中有關資金投放、資金籌集、物資采購、資產管理和商品銷售等環節的內部控制設計可能存在缺陷，有關資料如下，根據《企業內部控制基本規范》及其配套指引的要求，逐項判斷下列資料中各項內部控制設計是否有效，并逐項說明理由。

　　①資金投放環節。為提高資金使用效率，《手冊》規定，報經總會計師批準，投資部門可以從事一定額度的投資，但大額期權期貨交易，必須報經總經理批準。②資金籌集環節。為降低資金鏈斷裂的風險，《手冊》規定，總會計師在無法正常履行職權的情況下，應當授予其副職在緊急狀況下進行直接籌資的一切權限。

　?、畚镔Y采購環節?！妒謨浴芬幎?，當庫存水平較低時，授權采購部門直接購買。④資產管理環節。為應對突發事件造成的財產損失風險，《手冊》規定，公司采取投保方式對財產進行保全，財產保險業務全權委托外部專業機構開展，公司不再另行制定有關投保業務的控制規定。

　　⑤商品銷售環節。為提高經營效率和縮短貨款回收周期，《手冊》規定，指定商品的銷售人員可以直接收取貨款，公司審計部門應當定期或不定期派出監督人員對該崗位的運行情況和有關文檔記錄進行核查。

　　【解析】

　　①資金投放環節的內部控制設計無效。

　　理由：大額期權期貨交易應當實行集體決策或聯簽制度。

　　或：大額期權期貨交易應當經董事會或股東大會批準。

　?、谫Y金籌集環節的內部控制設計無效。

　　理由：特別授權應當按照規定的權限和程序進行。

　?、畚镔Y采購環節的內部控制設計無效。

　　理由：公司應當建立采購申請制度，明確相關部門和人員的職責權限及相應的請購審批程序?；颍簬齑孑^低時由采購部門直接采購可能會增加原材料過度采購或采購不足的風險。

　　④資產管理環節的內部控制設計無效。

　　理由：公司應當對財產保險業務外包實施相應的控制。或：公司不再另行制定有關投保政策的控制規定不符合全面性原則的要求。

　　⑤商品銷售環節的內部控制設計有效。理由：雖然特定商品的銷售和收款未完全分離，但公司采取了必要的補償性控制措施，符合適應性原則和成本效益原則的要求。

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