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第五章企業內部控制

　　企業層面控制

　　企業層面控制，是指對企業控制目標的實現具有重大影響，與內部環境、風險評估、信息與溝通、內部監督直接相關的控制。

　　"應用指引"目前主要規定了與內部環境直接相關的有關控制。

　　一、組織架構控制：主要風險；設計環節；運行環節

　　組織架構，是指企業按照國家有關法律法規、股東（大）會決議和企業章程，結合本企業實際，明確股東（大）會、董事會、監事會、經理層和企業內部各層級機構設置、職責權限、人員編制、工作程序和相關要求的制度安排。

　　（一）組織架構設計與運行中的主要風險

　　（二）組織架構設計環節的關鍵控制點及控制措施

　　1.董監高的職責權限、任職條件、議事規則和工作程序等應當根據國家有關法律法規的規定予以明確，企業的決策權、執行權和監督權應當相互分離，形成制衡。

　　2.企業的重大決策、重大事項、重要人事任免及大額資金支付業務（三重一大）等，應當按照規定的權限和程序實行集體決策審批或者聯簽制度。任何個人不得單獨進行決策或者擅自改變集體決策意見。

　　3.避免職能交叉、缺失或權責過于集中，形成各司其職、各負其責、相互制約、相互協調的工作機制。

　　4.按照不相容職務相互分離的要求，對各機構的職能進行科學合理的分解，確定具體崗位的名稱、職責和工作要求等，明確各個崗位的權限和相互關系。

　　組織架構中的不相容職務通常包括：可行性研究與決策審批；決策審批與執行；執行與監督檢查等。

　　5.企業應當制定組織結構圖、業務流程圖、崗（職）位說明書和權限指引等內部管理制度或相關文件，使員工了解和掌握組織架構設計及權責分配情況，正確履行職責。

　?。ㄈ┙M織架構運行環節的關鍵控制點及控制措施

　　1.全面梳理治理結構和內部機構

　　企業應當根據組織架構的設計規范，對現有治理結構和內部機構設置進行全面梳理，確保本企業治理結構、內部機構設置和運行機制等符合現代企業制度要求。

　　2.對子公司的監控

　　企業擁有子公司的，應當建立科學的投資管控制度，通過合法有效的形式履行出資人職責、維護出資人權益，重點關注子公司特別是異地、境外子公司的發展戰略、年度財務預決算、重大投融資、重大擔保、大額資金使用、主要資產處置、重要人事任免、內部控制體系建設等重要事項。

　　3.及時全面評估組織架構

　　企業應當定期對組織架構設計與運行的效率和效果進行全面評估，發現組織架構設計與運行中存在缺陷的，應當進行優化調整。

　　企業組織架構調整應當充分聽取董事、監事、高級管理人員和其他員工的意見，按照規定的權限和程序進行決策審批。

　　二、發展戰略控制：主要風險；制定環節；實施環節

　　發展戰略，是指企業在對現實狀況和未來趨勢進行綜合分析和科學預測的基礎上，制定并實施的長遠發展目標與戰略規劃。

　　對企業發展整體性、長期性、基本性的謀略就是企業發展戰略。

　　（一）發展戰略制定與實施中的主要風險

　　1.缺乏明確的發展戰略或發展戰略實施不到位，可能導致企業盲目發展，難以形成競爭優勢，喪失發展機遇和動力。

　　2.發展戰略過于激進，脫離企業實際能力或偏離主業，可能導致企業過度擴張，甚至經營失敗。

　　3.發展戰略因主觀原因頻繁變動，可能導致資源浪費，甚至危及企業的生存和持續發展。

　?。ǘ┌l展戰略制定環節的關鍵控制點及控制措施

　　1.企業應當在充分調查研究、科學分析預測和廣泛征求意見的基礎上，綜合考慮宏觀經濟政策、國內外市場需求變化、技術發展趨勢、行業及競爭對手狀況、可利用資源水平和自身優勢與劣勢等影響因素，制定發展目標。

　　2.企業應當根據發展目標制定戰略規劃，明確企業發展的階段性和發展程度，確定每個發展階段的具體目標、工作任務和實施路徑。

　　3.企業可以在董事會下設立戰略委員會，或指定相關機構負責發展戰略規劃管理工作，履行相應職責。

　　4.董事會應當嚴格審議戰略委員會提交的發展戰略方案，重點關注其全局性、長期性和可行性。董事會在審議方案中如果發現重大問題，應當責成戰略委員會對方案作出調整。企業的發展戰略方案經董事會審議通過后，報經股東（大）會批準實施。

　?。ㄈ┌l展戰略實施環節的關鍵控制點及控制措施

　　1.企業應當根據戰略規劃，制定年度工作計劃，編制全面預算，將年度目標分解、落實；同時完善發展戰略管理制度，確保發展戰略有效實施。

　　2.企業應當采取組織結構調整、人員調配、財務安排、薪酬分配、信息溝通、管理和技術變革等配套保障措施，確保發展戰略的有效實施。

　　3.企業應當重視發展戰略的宣傳工作，通過內部各層級會議和教育培訓等有效方式，將發展戰略及其分解落實情況傳遞到內部各管理層級和全體員工。

　　4.企業應當加強對發展戰略實施情況的監控和評估，定期收集和分析相關信息，對于明顯偏離發展戰略的情況，應當及時進行內部報告；由于經濟形勢、產業政策、技術進步、行業狀況以及不可抗力等因素發生重大變化，確需對發展戰略作出調整的，應當按照規定權限和程序調整發展戰略。

　　三、人力資源控制：主要風險；引進與開發；使用與退出

　?。ㄒ唬┤肆Y源管理中的主要風險

　　1.人力資源缺乏或過剩、結構不合理、開發機制不健全，可能導致企業發展戰略難以實現。

　　2.人力資源激勵約束制度不合理、關鍵崗位人員管理不完善，可能導致人才流失、經營效率低下或關鍵技術、商業秘密和國家機密泄露。

　　3.人力資源退出機制不當，可能導致法律訴訟或企業聲譽受損。

　?。ǘ┤肆Y源引進與開發環節的關鍵控制點及控制措施

　?。?）企業應當根據人力資源總體規劃，按照計劃、制度和程序組織人力資源引進工作。

　　（2）企業應當根據人力資源能力框架要求，通過公開招聘、競爭上崗等多種方式選聘優秀人才，重點關注選聘對象的價值取向和責任意識。

　　（3）企業應當依法與選聘人員簽訂勞動合同，建立勞動用工關系。有關崗位還需簽訂保密協議，明確保密義務。

　　（4）企業應當建立選聘人員試用期和崗前培訓制度，對試用人員進行嚴格考察。

　?。?）企業應當重視人力資源開發工作，建立員工培訓長效機制，加強后備人才隊伍建設，促進全體員工的知識、技能持續更新。

　?。ㄈ┤肆Y源使用與退出環節的關鍵控制點及控制措施

　　（1）企業應當建立和完善人力資源的激勵約束機制，設置科學的業績考核指標體系，對各級管理人員和全體員工進行嚴格考核與評價。

　?。?）企業應當制定與業績考核掛鉤的薪酬制度，切實做到薪酬安排與員工貢獻相協調，體現效率優先，兼顧公平。

　?。?）企業應當制定各級管理人員和關鍵崗位員工定期輪崗制度，明確輪崗范圍、輪崗周期、輪崗方式等，形成相關崗位員工的有序持續流動，全面提升員工素質。

　　（4）企業應當按照有關法律法規規定，結合企業實際，建立健全員工退出（辭職、解除勞動合同、退休等）機制，明確退出的條件和程序，確保員工退出機制得到有效實施。

　?。?）企業應當與退出員工依法約定保守關鍵技術、商業秘密、國家機密和競業限制的期限。關鍵崗位人員離職前，應當根據有關規定進行工作交接或離任審計。

　?。?）企業應當定期對年度人力資源計劃執行情況進行評估，總結經驗，分析存在的主要缺陷和不足，完善人力資源政策，促進企業整體團隊充滿生機和活力。

　　四、社會責任控制：主要風險；安全生產環節；產品質量環節；環境保護與資源節約環節；促進就業與員工權益保護環節

　　社會責任，是指企業在經營發展過程中應當履行的社會職責和義務，主要包括安全生產、產品質量、環境保護、資源節約、促進就業、員工權益保護等。

　　（一）履行社會責任中的主要風險

　　1.安全生產措施不到位，責任不落實，可能導致企業發生安全事故。

　　2.產品質量低劣，侵害消費者利益，可能導致企業巨額賠償、形象受損，甚至破產。

　　3.環境保護投入不足，資源耗費大，造成環境污染或資源枯竭，可能導致企業巨額賠償、缺乏發展后勁甚至停業。

　　4.促進就業和員工權益保護不夠，可能導致員工積極性受挫，影響企業發展和社會穩定。

　?。ǘ┌踩a環節的關鍵控制點及控制措施

　　建立制度；設置機構；重視投入；預防為主；妥善處理

　?。ㄈ┊a品質量環節的關鍵控制點及控制措施

　　遵循要求；規范流程；嚴格檢驗；售后服務

　?。ㄋ模┉h境保護與資源節約環節的關鍵控制點及控制措施

　　建立制度；重視投入；加快改造；注重監控；定期檢查

　　（五）促進就業與員工權益保護環節的關鍵控制點及控制措施

　　依法保護；薪酬管理；社會保險；組織建設；公益事業

　　五、企業文化控制：主要風險；文化培育環節；文化評估環節

　　企業文化，是指企業在生產經營實踐中逐步形成的、為整體團隊所認同并遵守的價值觀、經營理念和企業精神，以及在此基礎上形成的行為規范的總稱。

　?。ㄒ唬┢髽I文化建設中的主要風險

　　1.缺乏積極向上的企業文化，可能導致員工喪失對企業的信心和認同感，企業缺乏凝聚力和競爭力。

　　2.缺乏開拓創新、團隊協作和風險意識，可能導致企業發展目標難以實現，影響可持續發展。

　　3.缺乏誠實守信的經營理念，可能導致舞弊事件的發生，造成企業損失，影響企業信譽。

　　4.忽視企業間的文化差異和理念沖突，可能導致并購重組失敗。

　　建立符合企業自身特點和發展戰略的企業文化，加強和完善企業內部控制制度，是大中型企業進行治理的重要內容。這樣不僅能夠解決會計信息失真、企業內部管理失控等問題，而且對提高企業的競爭力和凝聚力，促進企業長期發展具有重要意義。

　?。ǘ┢髽I文化培育環節的關鍵控制點及控制措施

　　注重特色；確立目標和內容，形成文化規范；董監高率先垂范；融入生產經營過程；關注并購中的文化建設。

　?。ㄈ┢髽I文化評估環節的關鍵控制點及控制措施

　　1.企業文化評估是企業文化建設與創新的重要環節。企業應當建立企業文化評估制度，明確評估的內容、程序和方法，落實評估責任制，避免企業文化建設流于形式。

　　2.重點關注董監高在企業文化建設中的責任履行情況、全體員工對企業核心價值觀的認同感、企業經營管理行為與企業文化的一致性、企業品牌的社會影響力、參與企業并購重組各方文化的融合度，以及員工對企業未來發展的信心；

　　3.重視評估結果。針對評估過程中發現的問題，及時采取措施加以改進。

　　說明：因考試政策、內容不斷變化與調整，正保會計網校提供的以上信息僅供參考，如有異議，請考生以權威部門公布的內容為準！

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