在2008年1月1日企業所得稅法實施以后，民政福利企業增值稅退稅作為免稅收入處理的法理依據是不存在的。如果企業能夠提供相關的文件并按規定進行會計核算，可以作為不征稅收入處理，不能提供的，一律作為應稅收入處理

最近在稅務稽查中，筆者發現部分民政福利企業納稅人將增值稅退稅在匯算清繳時作納稅調減處理，對這部分收入形成的支出和費用不作納稅調增處理，納稅人的涉稅風險急劇加大。如何看待這一政策性問題，筆者認為應從以下幾個方面來分析。

第一，從企業所得稅法條來分析。《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例將收入總額劃分為應稅收入、不征稅收入和免稅收入，并對不征稅收入和免稅收入予以明確。企業所得稅法第七條規定，收入總額中的下列收入為不征稅收入：（一）財政撥款；（二）依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金；（三）國務院規定的其他不征稅收入。第二十六條規定，企業的下列收入為免稅收入：（一）國債利息收入；（二）符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益；（三）在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益；（四）符合條件的非營利組織的收入。對照法條，對民政福利企業的增值稅退稅肯定不屬于免稅收入。

第二，從不征稅收入的內涵和范圍來分析。企業所得稅法實施條例第二十六條規定，企業所得稅法的不征稅收入中第（一）項所稱財政撥款，是指各級人民政府對納入預算管理的事業單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。第（二）項所稱行政事業性收費，是指依照法律法規等有關規定，按照國務院規定程序批準，在實施社會公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務過程中，向特定對象收取并納入財政管理的費用。第（二）項所稱政府性基金，是指企業依照法律、行政法規等有關規定，代政府收取的具有專項用途的財政資金。企業所得稅法第七條第（三）項所稱國務院規定的其他不征稅收入，是指企業取得的，由國務院財政、稅務主管部門規定專項用途并經國務院批準的財政性資金。根據實施條例規定，民政福利企業增值稅退稅是否屬于其他不征稅收入范疇呢？

第三，從民政福利企業增值稅退稅的資金性質來看。根據《財政部、國家稅務總局關于財政性資金、行政事業性收費、政府性基金有關企業所得稅政策問題的通知》（財稅〔2008〕151號）文件規定，企業取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業按規定取得的出口退稅款作為財政性資金處理，計入企業當年收入總額。對企業取得的由國務院財政、稅務主管部門規定專項用途并經國務院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。企業的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；企業的不征稅收入用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。因此，民政福利企業增值稅退稅的資金屬于財政性資金，那么是否符合不征稅收入的確認條件呢？

第四，從退稅的用途來分析。《財政部、國家稅務總局關于專項用途財政性資金有關企業所得稅處理問題的通知》（財稅〔2009〕87號）、《財政部、國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）規定，企業從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：（一）企業能夠提供規定資金專項用途的資金撥付文件；（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業對該資金以及以該資金發生的支出單獨進行核算。筆者認為，民政福利企業減免稅規定，從1994年稅制改革以來，從國務院到相關部委，都有一系列相關文件，對這些減免稅用途和管理也有相應的要求，只要企業能夠單獨核算反映，就可以作為不征稅收入處理。

筆者認為，民政福利企業增值稅退稅在2008年1月1日企業所得稅法實施以后，作為免稅收入處理的法理依據是不存在的，如果企業能夠提供相關的文件并按規定進行會計核算，可以作為不征稅收入處理，不能提供的，一律作為應稅收入處理。

作者單位：江蘇省海安縣地稅局