在年終結賬時，各個企業都會對企業的資產進行年度盤點，尤其對于生產和商貿銷售企業來說，存貨占全部資產比重較大的情況下，資產盤點工作尤為更重要一些。如果在盤點時發現庫存商品賬實不符應該如何處理呢？

下面我們從不同的情況來具體分析一下。

1、如果屬于自然災害等原因造成的存貨毀損

應先作為“待處理財產損溢”進行核算，按管理權限報經批準后，先扣除處置收入(如殘料價值)、可以收回的保險賠償和過失人賠償，然后將凈損失計入營業外支出。

具體會計處理可以參考如下：

借：待處理財產損溢

     貸：庫存商品

然后經過報經批準后

借：銀行存款  

     其他應收款

     營業外支出

     貸：待處理財產損溢

2、如果屬于計量收發差錯和管理不善等原因造成的存貨短缺

應先作為“待處理財產損溢”進行核算，按管理權限報經批準后，應先扣除可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入管理費用。

具體會計處理可以參考如下：

借：待處理財產損溢

      貸：庫存商品

            應交稅費-應交增值稅-進項稅額轉出

然后經過報經批準后

借：銀行存款  

      其他應收款

      管理費用

      貸：待處理財產損溢

會計處理依據：

《企業會計準則第1號——存貨》第二十一條企業發生的存貨毀損，應當將處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益。存貨的賬面價值是存貨成本扣減累計跌價準備后的金額。存貨盤虧造成的損失，應當計入當期損益。

增值稅處理依據：

《增值稅暫行條例》第十條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：　　

（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、勞務、服務、無形資產和不動產；

（二）非正常損失的購進貨物，以及相關的勞務和交通運輸服務；

（三）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、勞務和交通運輸服務；

（四）國務院規定的其他項目。

《增值稅暫行條例實施細則》第二十四條 條例第十條第（二）項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。

企業所得稅方面：

企業庫存商品發生毀損、短缺損失，可以向稅務機關申報扣除資產損失，僅需填報企業所得稅年度納稅申報表《資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》，不再報送資產損失相關資料。相關資料由企業留存備查。

處理依據：

1、國家稅務總局關于企業所得稅資產損失資料留存備查有關事項的公告（國家稅務總局公告2018年第15號 ）

2、國家稅務總局關于發布《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告（國家稅務總局公告2011年第25號）

第二十六條存貨盤虧損失，為其盤虧金額扣除責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）存貨計稅成本確定依據；

（二）企業內部有關責任認定、責任人賠償說明和內部核批文件；

（三）存貨盤點表；

（四）存貨保管人對于盤虧的情況說明。

第二十七條存貨報廢、毀損或變質損失，為其計稅成本扣除殘值及責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）存貨計稅成本的確定依據；

（二）企業內部關于存貨報廢、毀損、變質、殘值情況說明及核銷資料；

（三）涉及責任人賠償的，應當有賠償情況說明；

（四）該項損失數額較大的（指占企業該類資產計稅成本10%以上，或減少當年應納稅所得、增加虧損10%以上，下同），留存備查自行出具的有法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實有關損失的書面申明。（國家稅務總局公告2018年第65號取消存備查專業技術鑒定意見（報告）或法定資質中介機構出具的專項報告）

第二十八條存貨被盜損失，為其計稅成本扣除保險理賠以及責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）存貨計稅成本的確定依據；

（二）向公安機關的報案記錄；

（三）涉及責任人和保險公司賠償的，應有賠償情況說明等。

作者：老顧（正保會計網校答疑專家）