關(guān)于“附有銷售退回條款的銷售業(yè)務”收入金額確認問題，《企業(yè)會計準則第14號——收入》（2017）規(guī)定：

“第三十二條  對于附有銷售退回條款的銷售，企業(yè)應當在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時，按照因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預期有權(quán)收取的對價金額（即，不包含預期因銷售退回將退還的金額）確認收入，按照預期因銷售退回將退還的金額確認負債；同時，按照預期將退回商品轉(zhuǎn)讓時的賬面價值，扣除收回該商品預計發(fā)生的 成本（包括退回商品的價值減損）后的余額，確認為一項資產(chǎn)，按照所轉(zhuǎn)讓商品轉(zhuǎn)讓時的賬面價值，扣除上述資產(chǎn)成本的凈額結(jié)轉(zhuǎn)成本。

每一資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應當重新估計未來銷售退回情況， 如有變化，應當作為會計估計變更進行會計處理。”

需要說明的是，企業(yè)在允許客戶退貨的期間內(nèi)隨時準備接受退貨的承諾，并不構(gòu)成單項履約義務，但可能會影響收入確認的金額。企業(yè)應當遵循可變對價（包括將可變對價計入交易價格的限制要求）的處理原則來確定其預期有權(quán)收取的對價金額，即交易價格不應包含預期將會被退回的商品的對價金額。

舉個例子：

甲公司是一家三星手機銷售公司，2021年3月1日，甲公司向乙公司銷售100臺S21手機，單臺手機銷售價格為11300元，單位成本為8000元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額為100萬元，增值稅額為13萬元。手機已經(jīng)發(fā)出，但款項尚未收到。根據(jù)協(xié)議約定，乙公司應于2021年12月31日之前支付貨款，在2022年3月31日之前有權(quán)退回未銷售完的手機。2021年3月1日，甲公司根據(jù)過去的經(jīng)驗，估計該批手機的退貨率約為20%。在2021年12月31日，甲公司對退貨率進行了重新評估，認為只有10%的手機會被退回。甲公司為增值稅一般納稅人，實際發(fā)生退回時開具紅字增值稅專用發(fā)票，手機發(fā)出時控制權(quán)轉(zhuǎn)移給乙公司。

甲公司的賬務處理如下：

（1）2021年3月1 日發(fā)出手機時

借：應收賬款 1130000
　　貸：主營業(yè)務收入 800000
　　　　預計負債——應付退貨款 200000
　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 130000
借：主營業(yè)務成本 640000
　　應收退貨成本 160000
　　貸：庫存商品 800000
（2）2021年12月31日收到貨款時
借：銀行存款 1130000
　　貸：應收賬款 1130000
（3）2021年12月31日，甲公司對退貨率進行重新評估，估計該批手機的退貨率約為10%
借：預計負債——應付退貨款 100000
　　貸：主營業(yè)務收入 100000
借：主營業(yè)務成本 80000
　　貸：應收退貨成本 80000
（4）2022年3月31日，假設實際退回金額等于估計退回金額。當日開具紅字發(fā)票并支付退貨款。
借：庫存商品 80000
　　預計負債——應付退貨款 100000
　　貸：應收退貨成本 80000
　　　　銀行存款 113000
　         應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 13000（紅字）

如果實際退回金額小于估計退回金額，實際退回金額大于估計退回金額， 或者發(fā)出貨物時無法估計退回金額，又應該如何進行會計處理呢？（敬請關(guān)注2月25日下午的會員直播課）

2月會員答疑直播｜近期熱點問題解答與新政解讀（70期 會員尊享）

在新《收入》準則下，“附有銷售退回條款的銷售業(yè)務”還需要注意的問題：在商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移時開具增值稅發(fā)票的，增值稅的銷售額與會計確認收入金額會有差異。因為增值稅的稅收政策規(guī)定，在銷售時開具發(fā)票的，增值稅納稅義務時間為開具發(fā)票的當天。