新用戶掃碼下載新收入準則下價格保護銷售模式的稅會差異
隨著電商的快速興起，出現了新的銷售模式——價格保護銷售模式銷售商品。價格保護是電商平臺特有的福利，能夠讓消費者獲得真正的實惠，這一點與實體店鋪有很大的不同。
一、電商的價格保護銷售模式
價格保護有“7天價保”/“15天價保”/“30天價保”等不同的保價周期，若消費者購買后商品出現降價可在承諾周期內一鍵申請返還差價。若消費者提交訂單后產品出現漲價行為的，無論消費者是否已經匯款，產品價格還是按照買家下單時的價格結算。
價格保護有的要求消費者在訂單簽收前申請價格保護，有的要求在訂單簽收后30天內申請價格保護，申請成功，如未付款的可按照提交申請時商城售價支付，如已經付款將通過余額形式返還差價。
二、價格保護銷售模式按新收入準則確認收入
采用價格保護銷售模式的企業，在商品發出消費者簽收后實現銷售收入，會計核算應確認收入。
價格保護實質是企業根據未來銷售價格下降幅度給與客戶一定的價格折讓，屬于可變對價。應按可變對價進行會計核算，企業應當對計入交易價格的可變對價進行估計，根據新收入準則的規定，預計退還消費者的差價部分確認預計負債，不確認收入。
若商品在保價期內銷售價格下降，差價部分退還給消費者時沖減預計負債，企業實際退還給消費者的差價與預計負債的差額部分調整收入。
三、價格保護銷售模式增值稅銷售額的確認
企業應按消費者訂單金額收取的款項或應收取的款項確認銷售額，開具增值稅發票并計算繳納增值稅。
若商品在保價期內銷售價格下降，差價部分退還給消費者時應開具紅字增值稅發票，沖減銷售額和沖減銷項稅額。
在銷售環節和退還差價環節，與會計核算產生稅會差異。會形成銷售環節增值稅的銷售額大于會計核算確認的收入。
四、價格保護銷售模式企業所得稅銷售收入的確認
《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）第一條第（五）項規定，企業因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓;企業因售出商品質量、品種不符合要求等原因而發生的退貨屬于銷售退回。企業已經確認銷售收入的售出商品發生銷售折讓和銷售退回，應當在發生當期沖減當期銷售商品收入。
價格保護實質是企業根據未來銷售價格下降幅度給與客戶一定的銷售折讓，根據上述規定，應在發生銷售折讓的當期沖減當期期銷售商品收入。
因此，在發出商品客戶實現收入時，應根據訂單金額全額確認收入，若商品在保價期內銷售價格下降，差價部分退還給消費者時，在退還的當期根據增值稅紅字發票沖減銷售收入。在銷售環節和退還差價環節，與會計核算產生稅會差異。會形成銷售環節企業所得稅的銷售額大于會計核算確認的收入。如果實現銷售的時間與退還差價的時間屬于不同的年度，企業所匯算清繳時需要調整應納稅所得額。實現銷售的所屬年度，會計核算根據預計退還消費者的差價部分確認預計負債，應調增應納稅所得額；實際退還消費者差價的年度，根據企業實際退還給銷售者的差價部分，調減應納稅所得額。。
作者：裴老師（正保會計網校答疑專家）
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