總有會員咨詢：我們公司購入了一臺**設備，會計核算上我應該選擇幾年折舊呢？是不是有具體規定呢？實務中很多人將稅務上規定的最低折舊年限與會計核算弄混了，今天我們就來好好聊一聊固定資產折舊的稅會差異。

一、會計核算

1.政策依據：《企業會計準則第 4 號——固定資產》：

第十四條 企業應當對所有固定資產計提折舊。但是，已提足折舊仍繼續使用的固定資產和單獨計價入賬的土地除外。

折舊，是指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行系統分攤。

第十五條 企業應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的使用壽命和預計凈殘值。

固定資產的使用壽命、預計凈殘值一經確定，不得隨意變更。但是，符合本準則第十九條規定的除外。

第十六條 企業確定固定資產使用壽命，應當考慮下列因素：

（一）預計生產能力或實物產量；

（二）預計有形損耗和無形損耗；

（三）法律或者類似規定對資產使用的限制。

第十七條 企業應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式，合理選擇固定資產折舊方法。

可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等。固定資產的折舊方法一經確定，不得隨意變更。但是，符合本準則第十九條規定的除外。

第十八條 固定資產應當按月計提折舊，并根據用途計入相關資產的成本或者當期損益。

第十九條 企業至少應當于每年年度終了，對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。

使用壽命預計數與原先估計數有差異的，應當調整固定資產使用壽命。

預計凈殘值預計數與原先估計數有差異的，應當調整預計凈殘值。

與固定資產有關的經濟利益預期實現方式有重大改變的，應當改變固定資產折舊方法。

固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為會計估計變更。

2.會計核算實操

（1）企業應當先預計固定資產使用壽命、預計凈殘值（注意：是“預計”，并沒有規定具體年限）；

（2）企業需根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式，合理選擇固定資產折舊方法；

（3）企業至少應當于每年年度終了，對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核，有差異的，應當作為會計估計變更進行調整。

二、稅務處理

1.政策依據：一般規定--《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》：

第五十九條 固定資產按照直線法計算的折舊，準予扣除。

企業應當自固定資產投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。

企業應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的預計凈殘值。固定資產的預計凈殘值一經確定，不得變更。

第六十條 除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，固定資產計算折舊的最低年限如下：

（一）房屋、建筑物，為20年；

（二）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備，為10年；

（三）與生產經營活動有關的器具、工具、家具等，為5年；

（四）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；

（五）電子設備，為3年。

2.實操分析

在不考慮稅收優惠時，企業所得稅上規定了最低的折舊年限，從《企業會計準則第 4 號——固定資產》、《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》這2個文件可見明顯的稅會差異。

那么，如果企業會計上預計的折舊年限、殘值率、折舊方法與稅務上不同該如何處理呢？

（1）如果折舊年限不同？

①企業固定資產會計折舊年限如果短于稅法規定的最低折舊年限，其按會計折舊年限計提的折舊高于按稅法規定的最低折舊年限計提的折舊部分，應調增當期應納稅所得額；企業固定資產會計折舊年限已期滿且會計折舊已提足，但稅法規定的最低折舊年限尚未到期且稅收折舊尚未足額扣除，其未足額扣除的部分準予在剩余的稅收折舊年限繼續按規定扣除。

②企業固定資產會計折舊年限如果長于稅法規定的最低折舊年限，其折舊應按會計折舊年限計算扣除。

（2）如果殘值率不同？

稅務上固定資產的預計凈殘值一經確定，不得變更。實務中企業會計核算中首次確定的殘值率則可與稅務上的殘值率相同；如果會計上年末對凈殘值有變更，稅務上將不再變更，則每年仍需要按照稅務上確定的凈殘值調整每期的稅會差異。

（3）如果折舊方法不同？

稅務上一般規定只認可直線法，如果企業使用其他折舊方法，需要調整稅會差異。但是，當企業企業按稅法規定實行加速折舊的，其按加速折舊辦法計算的折舊額可全額在稅前扣除，此時如果會計上也是使用相同的加速折舊辦法，則無需調整。

 | 作者：劉老師（正保會計網校答疑專家）