最近不少會員咨詢，企業處置資產發生了資產損失同時計提了資產減值損失，匯算清繳時怎樣填報企業所得稅年報表？本文以舉例的方式給大家詳解不同情況下企業發生的資產損失與計提的資產減值損失，匯算清繳時應如何填報企業所得稅年報表的附表A105000納稅調整項目明細表和A105090資產損失稅前扣除及納稅調整明細表。

例1：

甲公司2018年對存貨計提資產減值損失20萬元，會計核算分錄為借記“資產減值損失”20萬元，貸記“存貨跌價準備”20萬元；同時2018年處置了一批長期滯銷的存貨，這批存貨原價17萬元，取得處置收入5.8萬元，發生了存貨損失12萬元，該批存貨已計提了存貨跌價準備12萬元，該存貨發生的資產損失符合稅前扣除的規定，會計核算分錄如下：

1.收到處置存貨款

借：銀行存款 5.8萬元

　　貸：主營業務收入 5萬元

　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 0.8萬元

（注：2018年10月份當時增值稅稅率為16%）

2.結轉存貨成本和存貨跌價準備

借：主營業務成本 17萬元

　　貸：庫存商品 17萬元

同時：

借：存貨跌價準備 12萬元

　　貸：主營業務成本 12萬元

相關兩張附表應這樣填報：

例2.

乙公司2018年對存貨計提資產減值損失20萬元，會計核算分錄為借記“資產減值損失”20萬元，貸記“存貨跌價準備”20萬元；同時2018年處置了一批長期滯銷的存貨，這批存貨原價17萬元，取得處置收入5.8萬元，發生了存貨損失12萬元，該批存貨已計提了存貨跌價準備12萬元，該存貨發生的資產損失符合稅前扣除的規定，會計核算分錄如下：

1.收到處置存貨款

借：銀行存款 5.8萬元

　　貸：主營業務收入 5萬元

　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 0.8萬元

2.結轉存貨成本

借：主營業務成本 17萬元

　　貸：庫存商品 17萬元

注：該公司對處置存貨發生的損失沒有沖減相應的存貨跌價準備，其處置存貨損失直接計入了主營業務成本。

該企業發生的存貨損失的會計核算不符合會計準則的規定，因此，企業需要先進行調賬，調賬后A105000納稅調整項目明細和A105090資產損失稅前扣除及納稅調整明細表申報同例1。

例3.

丙公司2018年對存貨計提資產減值損失20萬元，會計核算分錄為借記“資產減值損失”20萬元，貸記“存貨跌價準備”20萬元；同時2018年處置了一批長期滯銷的存貨，這批存貨原價17萬元，取得處置收入5.8萬元，發生了存貨損失12萬元，該批存貨已計提了存貨跌價準備12萬元，假設該批存貨購入時沒有發票，因此發生的存貨損失不符合稅前扣除的規定。會計核算分錄如下：

1.收到處置存貨款

借：銀行存款 5.8萬元

　　貸：主營業務收入 5萬元

　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 0.8萬元

2.結轉存貨成本

借：主營業務成本 17萬元

　　貸：庫存商品 17萬元

同時：

借：存貨跌價準備 12萬元

　　貸：主營業務成本 12萬元

實際發生的存貨損失因購入時沒有發票而不能稅前扣除，存貨損失沒有稅會差異，A105090資產損失稅前扣除及納稅調整明細表不需要填報。存貨跌價準備填報A105000納稅調整項目明表如下：

例4.

丁公司2017對存貨計提了存貨跌價準備，到2018年因市場上材料價格有回升，因此2018沖回多計提的存貨跌價準備10萬元，會計核算分錄為借記“存貨跌價準備”10萬元，貸記“資產減值損失”10萬元。A105000納稅調整項目明細表填報如下：

例5.

戊公司對存貨沒有計提存貨跌價準備，于2018年處置了一批長期滯銷的存貨，這批存貨原價17萬元，取得處置收入5.8萬元，發生了存貨損失12萬元，該存貨發生的資產損失因該批存貨購入時沒有發票而不符合稅前扣除的規定。其會計核算分錄如下：

1.收到處置存貨款

借：銀行存款 5.8萬元

　　貸：主營業務收入 5萬元

　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 0.8萬元

2.結轉存貨成本

借：主營業務成本 17萬元

　　貸：庫存商品 17萬元

會計確認的成本由于購進時沒有發票，因此需要填報A105000納稅調整項目明細表來調增。A105000納稅調整項目明細表填報如下：

2019年匯算清繳月底結束，希望上邊的案例對大家填報企業所得稅年報表有幫助~

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| 作者：裴老師（正保會計網校答疑專家）

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