新用戶掃碼下載案例分析丨跨年度報銷費用的財稅處理
最近總有會員問：我公司員工2018年12月發生的成本費用，在2019年1月才來報賬。2018年的票據在2019年還可以入賬嗎？所得稅匯算還可以扣除嗎？
我們舉個例子
小保公司員工小王2018年12月20日到外地出差，2019年1月5日才回來報賬。其中有開票時間在2018年12月的交通費、住宿費發票共計2萬元。小保公司費用會計收到小王的報銷單據后，按照日常報銷業務，直接記入了管理費用-差旅費。稅務會計在進行2018年所得稅匯算時，就差旅費事項，是按2018年賬載的金額申報扣除的。小保公司會計這么處理合規嗎？下面我們來具體分析。
企業所得稅法實施條例第九條 企業應納稅所得額的計算，以權責發生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用。
所以，2018年發生的費用，不可以在2019年所得稅稅前扣除。即小王在1月報銷的2萬元的差旅費不可以在小保公司2019年所得稅稅前扣除。
那么，2018年12月發生的費用，來不及報銷，就不可以在稅前扣除了嗎？
當然不是。其實不管是在2019年、還是在2020年，小王拿來2018年12月發生的差旅費報賬，不違背公司制度的情況下都可以報賬，并在所得稅稅前扣除，只是在扣除時，要提供專項情況說明，并追補在2018年申報表中去填報扣除。
政策依據：《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）：
六、關于以前年度發生應扣未扣支出的稅務處理問題
根據《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規定，對企業發現以前年度實際發生的、按照稅收規定應在企業所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。
申報表怎么填列？
有些會計直接認為匯算時，填在A105050表第26行“（十三）跨期扣除項目”中調整。
我們看看該欄次的填報說明：填報維簡費、安全生產費用、預提費用、預計負債等跨期扣除項目調整情況。
可以看出該欄次是填報調整會計上計提，而稅法按實際發生額扣除的的事項；
2018年12月沒有收到發票的差旅費，合規的處理方式應當是在年度終了時，按預計發生的金額暫估入賬。在匯算時依據《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）“企業當年度實際發生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。”在所得稅稅前扣除。
而小保公司沒有入賬，屬于會計處理不合規導致的事項。
所以，不應當在A105050表第26行“（十三）跨期扣除項目”中調整。而應當視同正確處理情況下確認的差旅費來填列差旅費。即應當填列在成本明細表或期間費用明細表中。
通過以上分析可以看到，小王2019年報的2萬元差旅費，小保公司不可以在2019年的所得稅稅前扣除，而是應當在2018年所得稅匯算時申報扣除。扣除時，這2萬填列在期間費用明細表差旅費中，并提供專項情況說明，以說明稅前扣除的差旅費與賬載2018年賬載差旅費金額的差異。
怎么樣，關于跨年度報銷費用的問題，小編說明白了嗎？歡迎加入企業財稅會員，一起探討實務問題鴨！~
| 作者：盛老師（正保會計網校答疑專家）
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