雖然我們在實際工作中，需要處理許多的虛開案件但是我們對虛開增值稅專用發票的定義卻如此的之少，最初的定義竟然是采用了轉發高院的規定。2010新修訂的發票管理辦法借鑒了高院對虛開增值稅專用發票的定義，并擴大為“實際經營業務情況不符”的解釋，把增值稅專用發票的虛開與普通發票的虛開均進行了包括。

一、對虛開增值稅專用發票行為的解釋

(一)國家稅務總局轉發《最高人民法院關于適用〈全國人民代表大會常務委員會關于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發票犯罪的決定〉的若干問題的解釋》的通知國稅發[1996]210號

“一、根據《決定》第一條規定，虛開增值稅專用發票的，構成虛開增值稅專用發票罪。

具有下列行為之一的，屬于“虛開增值稅專用發票”：(1)沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應稅勞務而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發票;(2)有貨物購銷或者提供或接受了應稅勞務但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數量或者金額不實的增值稅專用發票;(3)進行了實際經營活動，但讓他人為自己代開增值稅專用發票。”

(二)中華人民共和國發票管理辦法(2010)

第二十二條 開具發票應當按照規定的時限、順序、欄目，全部聯次一次性如實開具，并加蓋發票專用章。

任何單位和個人不得有下列虛開發票行為：

(一)為他人、為自己開具與實際經營業務情況不符的發票;

(二)讓他人為自己開具與實際經營業務情況不符的發票;

(三)介紹他人開具與實際經營業務情況不符的發票。

個人認識：雖然我們在實際工作中，需要處理許多的虛開案件但是我們對虛開增值稅專用發票的定義卻如此的之少，最初的定義竟然是采用了轉發高院的規定。2010新修訂的發票管理辦法借鑒了高院對虛開增值稅專用發票的定義，并擴大為“實際經營業務情況不符”的解釋，把增值稅專用發票的虛開與普通發票的虛開均進行了包括。至此，我們稅務機關才真正給出了自己對虛開發票行為的定義。

二、虛開增值稅專用發票的行為對開具方行政處理的演變過程

(一)國家稅務總局關于加強增值稅征收管理若干問題的通知國稅發[1995]192號注意：該條文已經失效

“二、關于虛開代開的增值稅專用發票的處罰問題

對納稅人虛開代開的增值稅專用發票，一律按票面所列貨物的適用稅率全額征補稅款，并按《中華人民共和國稅收征收管理法》的規定給予處罰;對納稅人取得虛開代開的增值稅專用發票，不得作為增值稅合法的抵扣憑證抵扣進項稅額。”

(二)國家稅務總局對代開、虛開增值稅專用發票征補稅款問題的批復國稅函[1995]415號注意：該條文已經失效

“《關于代開增值稅專用發票如何計算補稅問題的請示》(皖國稅流三零五號)收悉，關于企業為他人非法代開、虛開增值稅專用發票如何征補稅款問題，我局曾以《國家稅務總局關于加強增值稅征收管理工作的通知》(國稅發零一五號)作出規定。“對已開具專用發票的銷售貨物，要及時足額計入當期銷售額征稅，凡開具了專用發票，其銷售額未按規定計入銷售帳戶核算的，一律按偷稅論處。”為加強

增值稅專用發票的管理，我們意見：對代開、虛開專用發票的，一律按票面所列貨物的適用稅率金額征補稅款，并按《中華人民共和國稅收征收管理法》的規定給予處罰。”

個人認識：該階段的增值稅專用發票是出于手寫階段，并未納入防偽稅控開票系統，當時的納稅人虛開增值稅專用發票多見于采用開具“大頭小尾”的方式開具增值稅專用發票，有沒有實際交易均可以采用該方式，這種方式國家是兩頭吃虧，銷項少申報，進項多抵扣。這種情況下交易如果真實發生，補繳銷項稅，轉出進項稅基本上是可行的。

(三)國家稅務總局關于納稅人虛開增值稅專用發票征補稅款問題的公告國家稅務總局公告2012年第33號

“現將納稅人虛開增值稅專用發票征補稅款問題公告如下：

納稅人虛開增值稅專用發票，未就其虛開金額申報并繳納增值稅的，應按照其虛開金額補繳增值稅;已就其虛開金額申報并繳納增值稅的，不再按照其虛開金額補繳增值稅。稅務機關對納稅人虛開增值稅專用發票的行為，應按《中華人民共和國稅收征收管理法》及《中華人民共和國發票管理辦法》的有關規定給予處罰。納稅人取得虛開的增值稅專用發票，不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進項稅額。

本公告自2012年8月1日起施行。納稅人發生本公告規定事項，此前已處理的不再調整;此前未處理的按本公告規定執行。《國家稅務總局關于加強增值稅征收管理若干問題的通知》(國稅發[1995]192號)第二條和《國家稅務總局對代開、虛開增值稅專用發票征補稅款問題的批復》(國稅函發[1995]415號)同時廢止。

特此公告。”

因為從2005年開始推行的增值稅防偽稅控開票系統，基本上杜絕了開具“大頭小尾”增值稅專用發票的可能，不管是有貨虛開還是純粹的無貨虛開，基本上在銷項稅額的申報上是無法漏掉的，如果納稅人具有稅總33號公告定義的“納稅人虛開增值稅專用發票”的行為那么已經申報繳納的增值稅就不應該再次進行補繳，這是稅不重收基本原則的體現。也就是開具方不需要補繳稅款，只對虛開行為進行處罰，涉嫌犯罪的可以移送。

該文雖是“好文件”但個人感覺還是不徹底，因為我們對虛開增值稅專用發票行為的認識還沒有到位。

首先，《中華人民共和國增值稅暫行條例》“第一條 在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅。”可見增值稅納稅義務的發生是以“銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物”行為的發生為最基本的前提，按照國際上的通行認識即“有交易就有稅收、無交易就無稅收”“交易的真實性是征稅的前提”絕大多數無貨虛開的納稅人，實際上發生的是“無貨交易行為”既然沒有交易那么怎么會應該產生增值稅的銷項稅額呢?

其次，從無貨虛開增值稅專用發票的行為目的來看，無貨虛開的目的是為了收取一定的開票費用，從而利用開票來謀利。該行為就像“賣淫所得”一樣雖然不和法，但這才是無貨虛開取得的真正收入。如果真要征稅應該對這部分手續的手續費征稅。