新用戶掃碼下載原來，這些“分割單”也可作為所得稅稅前扣除憑證
近日，有會員咨詢這樣一個問題：“我公司向其他公司租用辦公用房，水電費采用分攤方式，能要求出租方開具發票嗎？還是可用其他什么作為企業所得稅稅前扣除的憑證？”
這是實務中比較常見的水電費分割以何憑證作為稅前扣除憑證的問題?？偩中掳l布的《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》對此做了明確。
《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第十九條規定：“企業租用（包括企業作為單一承租方租用）辦公、生產用房等資產發生的水、電、燃氣、冷氣、暖氣、通訊線路、有線電視、網絡等費用，出租方作為應稅項目開具發票的，企業以發票作為稅前扣除憑證；出租方采取分攤方式的，企業以出租方開具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。”
同時，第十八條規定：“企業與其他企業（包括關聯企業）、個人在境內共同接受應納增值稅勞務(以下簡稱‘應稅勞務’)發生的支出，采取分攤方式的，應當按照獨立交易原則進行分攤，企業以發票和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受應稅勞務的其他企業以企業開具的分割單作為稅前扣除憑證。
企業與其他企業、個人在境內共同接受非應稅勞務發生的支出，采取分攤方式的，企業以發票外的其他外部憑證和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受非應稅勞務的其他企業以企業開具的分割單作為稅前扣除憑證。”
因此，如合同協議約定采取分攤方式支付分割水電費，不再需要以分割發票稅前扣除，而可以分割單、付款憑證等外部憑證作為稅前扣除依據。
在《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》發布之前，明確可以按“分割單”作為企業所得稅稅前扣除憑證的規定主要還有兩項：
1．《財政部 稅務總局關于廣告費和業務宣傳費支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2017〕41號）：
對簽訂廣告費和業務宣傳費分攤協議（以下簡稱分攤協議）的關聯企業，其中一方發生的不超過當年銷售（營業）收入稅前扣除限額比例內的廣告費和業務宣傳費支出可以在本企業扣除，也可以將其中的部分或全部按照分攤協議歸集至另一方扣除。另一方在計算本企業廣告費和業務宣傳費支出企業所得稅稅前扣除限額時，可將按照上述辦法歸集至本企業的廣告費和業務宣傳費不計算在內。
2．《國家稅務總局關于農村信用社省級聯合社收取服務費有關企業所得稅稅務處理問題的通知》（國稅函〔2010〕80號）：
省聯社每年度為履行其職能所發生的各項費用支出，包括人員費用、辦公費用、差旅費、利息支出、研究與開發費以及固定資產折舊費、無形資產攤銷費等，應統一歸集，作為其基層社共同發生的費用，按合理比例分攤后由基層社稅前扣除。
實務中，企業應當依據上述文件規定，判斷是否能采用“分割單”作為企業所得稅稅前扣除憑證。
| 作者：張翀
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