【問題】

租入辦公樓，發生一些改建支出，進項稅額可以一次性抵扣，還是分期抵扣？

【答復】

《國家稅務總局關于發布〈不動產進項稅額分期抵扣暫行辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2016年第15號）第二條規定，增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產，以及2016年5月1日后發生的不動產在建工程，其進項稅額應按照本辦法有關規定分2年從銷項稅額中抵扣，一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%.

取得的不動產，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股以及抵債等各種形式取得的不動產。

納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，屬于不動產在建工程。

房地產開發企業自行開發的房地產項目，融資租入的不動產，以及在施工現場修建的臨時建筑物、構筑物，其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規定。

第三條規定，納稅人2016年5月1日后購進貨物和設計服務、建筑服務，用于新建不動產，或者用于改建、擴建、修繕、裝飾不動產并增加不動產原值超過50%的，其進項稅額依照本辦法有關規定分2年從銷項稅額中抵扣。

不動產原值，是指取得不動產時的購置原價或作價。

上述分2年從銷項稅額中抵扣的購進貨物，是指構成不動產實體的材料和設備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備及配套設施。

參考《北京國稅營改增熱點問題解答（三）》三、應納稅額計算

1.原增值稅對經營租入的房屋建筑物的改建支出，其進項稅額不可抵扣，營改增后，這部分進項稅額是否可以憑增值稅專用發票抵扣？

答：對經營租入的不動產的裝飾及改擴建支出取得的進項不按照不動產進項稅額分期抵扣，不屬于財稅〔2016〕36號文件附件一第二十七條不得抵扣情形的，可以一次性抵扣。

因此，對企業取得的自有不動產，其進項稅額應按照規定分2年從銷項稅額中抵扣；而對經營租入的不動產的支出，進項稅額可以一次性抵扣。