新用戶掃碼下載施工企業增值稅和企業所得稅的納稅義務發生時間
經常有施工企業咨詢提供建筑服務的增值稅和企業所得稅的納稅義務發生時間是一致的嗎？我們來具體看一看。
一、增值稅納稅義務發生時間
《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條規定，增值稅納稅義務、扣繳義務發生時間為：
（一）納稅人發生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。
收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產、不動產過程中或者完成后收到款項。
取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。
《財政部 稅務總局關于建筑服務等營改增試點政策的通知》（財稅〔2017〕58號）第二條將《營業稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅〔2016〕36號印發)第四十五條第(二)項 “納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。”修改為“納稅人提供租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天”。
《財政部 建設部關于印發<建設工程價款結算暫行辦法>的通知》（財建〔2004〕369號）第七條規定，發包人、承包人應當在合同條款中對涉及工程價款結算的下列事項進行約定：
（一）預付工程款的數額、支付時限及抵扣方式；
第十二條規定，工程預付款結算應符合下列規定：
（三）預付的工程款必須在合同中約定抵扣方式，并在工程進度款中進行抵扣。
《國家稅務總局關于在境外提供建筑服務等有關問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第69號）第四條的規定，納稅人提供建筑服務，被工程發包方從應支付的工程款中扣押的質押金、保證金，未開具發票的，以納稅人實際收到質押金、保證金的當天為納稅義務發生時間。
分析：
1.施工企業開工前，取得預收款不產生增值稅納稅義務，但如果提前開具帶稅率的發票，需要提前產生增值稅納稅義務。
2.施工企業開工后，一般為收到工程款、開具發票和合同約定收款時間三者孰早的時間產生增值稅納稅義務。
3.預收款未提前開具帶稅率發票的情況下，以合同約定的預收款抵扣工程進度款的時間為增值稅納稅義務發生時間。
4.質保金未開具發票的，以實際收到質押金、保證金的當天為增值稅納稅義務發生時間。
二、企業所得稅納稅義務發生時間
《企業所得稅法實施條例》（國務院令第512號）第二十三條規定，企業的下列生產經營業務可以分期確認收入的實現：
（一）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現；
（二）企業受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業務或者提供其他勞務等，持續時間超過12個月的，按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現。
《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）第二條規定，企業在各個納稅期末，提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務收入。
（一）提供勞務交易的結果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：
1.收入的金額能夠可靠地計量；
2.交易的完工進度能夠可靠地確定；
3.交易中已發生和將發生的成本能夠可靠地核算。
（二）企業提供勞務完工進度的確定，可選用下列方法：
1.已完工作的測量；
2.已提供勞務占勞務總量的比例；
3.發生成本占總成本的比例。
（三）企業應按照從接受勞務方已收或應收的合同或協議價款確定勞務收入總額，根據納稅期末提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前納稅年度累計已確認提供勞務收入后的金額，確認為當期勞務收入；同時，按照提供勞務估計總成本乘以完工進度扣除以前納稅期間累計已確認勞務成本后的金額，結轉為當期勞務成本。
分析：
施工企業提供建筑服務采用完工進度確認企業所得稅的納稅義務發生時間。
施工企業提供建筑服務增值稅和企業所得稅的納稅義務發生時間并不完全一致，如果簽訂的合同中約定按完工進度收取工程款或者開具發票的，增值稅和企業所得稅的納稅義務發生時間是一致的。
來源：正保會計網校稅務網校原創內容，作者：李老師（正保會計網校答疑專家），侵權必究！
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