企業經營過程中會以融資租賃方式租入設備，該設備可以享受企業所得稅的相關稅收優惠嗎？

《企業所得稅法實施條例》（國務院令第512號，國務院令第714號修訂）第四十七條規定，企業根據生產經營活動的需要租入固定資產支付的租賃費，按照以下方法扣除：

（一）以經營租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除；

（二）以融資租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出，按照規定構成融資租入固定資產價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。

《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅[2015]119號）第一條第（一）項“允許加計扣除的研發費用”中第3點為折舊費用，指用于研發活動的儀器、設備的折舊費。

根據上述規定，以融資租賃方式租入的設備發生的租賃費支出，通過提取折舊分期扣除，該設備如果用于研發活動，屬于允許加計扣除的研發費用范圍，其折舊費可以享受企業所得稅加計扣除優惠。

《企業所得稅法》（主席令第六十三號，主席令第二十三號修訂）第三十四條規定，企業購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。

《企業所得稅法實施條例》（國務院令第512號，國務院令第714號修訂）第一百條規定，企業所得稅法第三十四條所稱稅額抵免，是指企業購置并實際使用《環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄》、《節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄》和《安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄》規定的環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以從企業當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。享受前款規定的企業所得稅優惠的企業，應當實際購置并自身實際投入使用前款規定的專用設備；企業購置上述專用設備在5年內轉讓、出租的，應當停止享受企業所得稅優惠，并補繳已經抵免的企業所得稅稅款。

《財政部國家稅務總局關于執行企業所得稅優惠政策若干問題的通知》（財稅[2009]69號）第十條規定，實施條例第一百條規定的購置并實際使用的環境保護、節能節水和安全生產專用設備，包括承租方企業以融資租賃方式租入的、并在融資租賃合同中約定租賃期屆滿時租賃設備所有權轉移給承租方企業，且符合規定條件的上述專用設備。凡融資租賃期屆滿后租賃設備所有權未轉移至承租方企業的，承租方企業應停止享受抵免企業所得稅優惠，并補繳已經抵免的企業所得稅稅款。

根據上述規定，以融資租賃方式租入的、并在融資租賃合同中約定租賃期屆滿時租賃設備所有權轉移給承租方企業，且符合《環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄》、《節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄》和《安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄》規定的環境保護、節能節水、安全生產等專用設備，可以享受購置并實際使用專用設備投資額抵免所得稅的優惠政策。

1.單位價值不超過500萬元的固定資產一次性扣除

《國家稅務總局關于設備器具扣除有關企業所得稅政策執行問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第46號）和《財政部稅務總局關于延長部分稅收優惠政策執行期限的公告》（財政部稅務總局公告2021年第6號）規定，企業在2018年1月1日至2023年12月31日期間新購進的設備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊（以下簡稱一次性稅前扣除政策）。（一）所稱設備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產（以下簡稱固定資產）；所稱購進，包括以貨幣形式購進或自行建造，其中以貨幣形式購進的固定資產包括購進的使用過的固定資產；以貨幣形式購進的固定資產，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發生的其他支出確定單位價值，自行建造的固定資產，以竣工結算前發生的支出確定單位價值。

《財政部稅務總局關于海南自由貿易港企業所得稅優惠政策的通知》（財稅〔2020〕31號）第三條規定，對在海南自由貿易港設立的企業，新購置（含自建、自行開發）固定資產或無形資產，單位價值不超過500萬元（含）的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊和攤銷；新購置（含自建、自行開發）固定資產或無形資產，單位價值超過500萬元的，可以縮短折舊、攤銷年限或采取加速折舊、攤銷的方法。本條所稱固定資產，是指除房屋、建筑物以外的固定資產。

國家稅務總局海南省稅務局對于《關于海南自由貿易港企業所得稅優惠政策有關問題的公告》（國家稅務總局海南省稅務局公告2020年第4號）的解讀明確，企業取得資產包括外購、自行建造、自行開發、融資租入、捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等多種形式。《公告》所稱的購置，包括以貨幣形式購進、自行建造、自行開發三種形式。

根據上述規定，企業（包括在海南自由貿易港設立的企業）以融資租賃方式租入的單位價值不超過500萬元的設備不能享受一次性在企業所得稅稅前扣除的政策。

2.高新技術企業2022年四季度固定資產一次性扣除并加計扣除

《財政部稅務總局科技部關于加大支持科技創新稅前扣除力度的公告》（財政部稅務總局科技部公告2022年第28號）第一條規定，高新技術企業在2022年10月1日至2022年12月31日期間新購置的設備、器具，允許當年一次性全額在計算應納稅所得額時扣除，并允許在稅前實行100%加計扣除。

國家稅務總局于2022年9月27日發布的《高新技術企業購置設備、器具企業所得稅稅前一次性扣除和100%加計扣除政策操作指南》第二條第（五）項規定，根據《國家稅務總局關于設備器具扣除有關企業所得稅政策執行問題的公告》（2018年第46號）的規定，固定資產購置時點按以下原則確認：以貨幣形式購進的固定資產，除采取分期付款或賒銷方式購進外，按發票開具時間確認；以分期付款或賒銷方式購進的固定資產，按固定資產到貨時間確認；自行建造的固定資產，按竣工結算時間確認。

因此，高新技術企業2022年第四季度以融資租賃方式租入的設備不能享受企業所得稅一次性扣除和加計扣除政策。

《國家稅務總局關于進一步完善固定資產加速折舊企業所得稅政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第68號）第一條規定，對輕工、紡織、機械、汽車等四個領域重點行業（以下簡稱四個領域重點行業）（注：自2019年1月1日起享受固定資產加速折舊優惠的行業范圍擴大至全部制造業領域）企業2015年1月1日后新購進的固定資產（包括自行建造），允許縮短折舊年限或采取加速折舊方法。第三條規定，企業按本公告第一條、第二條規定縮短折舊年限的，對其購置的新固定資產，最低折舊年限不得低于實施條例第六十條規定的折舊年限的60％；對其購置的已使用過的固定資產，最低折舊年限不得低于實施條例規定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。最低折舊年限一經確定，不得改變。

國家稅務總局2015年11月11日開展的主題為“固定資產加速折舊政策”的在線訪談中國家稅務總局所得稅司副司長劉寶柱對于“融資租賃租入的固定資產，可以適用本次加速折舊優惠政策嗎？”答復如下：《國家稅務總局關于進一步完善固定資產加速折舊企業所得稅政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第68號）明確：對輕工、紡織、機械、汽車等四個領域重點行業（以下簡稱四個領域重點行業）企業2015年1月1日后新購進的固定資產（包括自行建造，下同），允許縮短折舊年限或采取加速折舊方法。購進是指以貨幣購進的固定資產和自行建造的固定資產。融資租賃的固定資產不屬于購進的范疇，因此，不能適用本次加速折舊政策。

《財政部稅務總局關于海南自由貿易港企業所得稅優惠政策的通知》（財稅〔2020〕31號）第三條規定以及國家稅務總局海南省稅務局對于《關于海南自由貿易港企業所得稅優惠政策有關問題的公告》（國家稅務總局海南省稅務局公告2020年第4號）的解讀明確，企業取得資產包括外購、自行建造、自行開發、融資租入、捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等多種形式。《公告》所稱的購置，包括以貨幣形式購進、自行建造、自行開發三種形式。

根據上述規定，制造業企業以融資租賃方式租入的設備以及在海南自由貿易港設立的企業以融資租賃方式租入的單位價值超過500萬元的設備，不能采取縮短折舊年限或加速折舊方法在企業所得稅稅前扣除。

文章來源：正保會計網校稅務網校原創內容，作者：老顧（正保會計網校答疑專家），侵權必究！