企業所得稅匯算清繳正在進行中，職工教育經費稅前扣除是很多企業關注的問題，本文就職工教育經費企業所得稅稅前扣除的相關問題予以總結。

一、基本規定

自2018年1月1日起，企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算企業所得稅應納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

政策依據：《財政部 稅務總局關于企業職工教育經費稅前扣除政策的通知》（財稅[2018]51號）

二、職工教育經費的列支范圍如何確定

企業職工教育培訓經費列支范圍包括：

1、上崗和轉崗培訓；

2、各類崗位適應性培訓；

3、崗位培訓、職業技術等級培訓、高技能人才培訓；

4、專業技術人員繼續教育；

5、特種作業人員培訓；

6、企業組織的職工外送培訓的經費支出；

7、職工參加的職業技能鑒定、職業資格認證等經費支出；

8、購置教學設備與設施；

9、職工崗位自學成才獎勵費用；

10、職工教育培訓管理費用；

11、有關職工教育的其它開支。

經單位批準或按國家和省、市規定必須到本單位之外接受培訓的職工，與培訓有關的費用由職工所在單位按規定承擔。

企業職工參加社會上的學歷教育以及個人為取得學位而參加的在職教育，所需費用應由個人承擔，不能擠占企業的職工教育培訓經費。

政策依據：《財政部關于印發的通知》（財建[2006]317號）

三、哪些行業職工培訓費可以全額稅前扣除

集成電路設計企業和符合條件軟件企業、經認定的自主開發、生產動漫產品的動漫企業、航空企業以及核力發電企業發生的相關職工培訓費可以全額在企業所得稅前扣除。需要注意的是，上述行業的職工培訓費用必須與職工教育經費嚴格區分，單獨核算。

1.集成電路設計企業和符合條件軟件企業的職工培訓費用，應單獨進行核算并按實際發生額在計算應納稅所得額時扣除。

政策依據：《財政部 國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產業和集成電路產業發展企業所得稅政策的通知》（財稅[2012]27號）

2.經認定的動漫企業自主開發、生產動漫產品，可申請享受國家現行鼓勵軟件產業發展的所得稅優惠政策。

政策依據：《財政部 國家稅務總局關于扶持動漫產業發展有關稅收政策問題的通知》（財稅[2009]65號）

3.航空企業實際發生的飛行員養成費、飛行訓練費、乘務訓練費、空中保衛員訓練費等空勤訓練費用，根據《實施條例》第二十七條規定，可以作為航空企業運輸成本在稅前扣除。

政策依據：《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）

4.核力發電企業為培養核電廠操縱員發生的培養費用，可作為企業的發電成本在稅前扣除。企業應將核電廠操縱員培養費與員工的職工教育經費嚴格區分，單獨核算，員工實際發生的職工教育經費支出不得計入核電廠操縱員培養費直接扣除。

政策依據：《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第29號）

四、外地培訓發生的住宿費和差旅費是否列入職工教育經費

《北京市國家稅務局企業所得稅類熱點問題（2014年6月）》對于“企業到外地培訓，發生的住宿費和差旅費，需要作為職工教育經費嗎？”的解答明確：企業到外地培訓時發生的住宿費和差旅費，不屬于職工教育經費的范疇。

2017年5月16日國家稅務總局甘肅省稅務局發布的《企業所得稅匯算清繳政策解答》對于“企業到外地培訓，發生的住宿費和差旅費，需要作為職工教育經費嗎？”的解答明確：企業到外地培訓時發生的住宿費和差旅費，不屬于職工教育經費的范疇。

《寧波市地方稅務局2014年度關于所得稅政策有關問題的解答》

對于“職工教育經費是否包括參加培訓發生的車費、路費等差旅費支出？”的解答明確：企業組織職工外出職業培訓發生的住宿費、車船費、餐費、會議費等可以在職工教育經費列支，上述事項如果不是與培訓有關的必要的支出，不得在職工教育經費中列支。

揚州市地方稅務局2013年4月26日每日熱點問題解答中明確：企業職工外出培訓發生的住宿費、車船費、餐費、會議費等可以在職工教育經費列支，上述事項如果不是與培訓有關的必要的支出，不得在職工教育經費中列支。

由于部分稅務機關對于外地培訓發生的住宿費和差旅費是否列入職工教育經費稅前扣除的觀點不一致，為了穩妥起見，建議與當地主管稅務機關溝通，確定具體的執行口徑。

作者：李老師（正保會計網校財稅專家）