2020年中級會計職稱考試考點匯編

《中級會計實務》---合同成本

【知識點】合同成本

1.“合同履約成本”和“合同取得成本”

合同履約成本	合同取得成本
企業為履行合同可能會發生各種成本，同時滿足下列條件的，應當作為合同履約成本核算： 　（1）該成本與一份當前或預期取得的合同直接相關 　　①直接人工（如：支付給直接為客戶提供所承諾服務的人員的工資、獎金等）； 　　②直接材料（如：為履行合同耗用的原材料、輔助材料、構配件、零件、半成品的成本和周轉材料的攤銷及租賃費用等）； 　　③制造費用或類似費用（如：與組織和管理生產、施工、服務等活動發生的費用，包括管理人員的職工薪酬、勞動保護費、固定資產折舊費及修理費、物料消耗、取暖費、水電費、辦公費、差旅費、財產保險費、工程保修費、排污費、臨時設施攤銷費等）； 　　④明確由客戶承擔的成本以及僅因該合同而發生的其他成本（如：支付給分包商的成本、機械使用費、設計和技術援助費用、施工現場二次搬運費、生產工具和用具使用費、檢驗試驗費、工程定位復測費、工程點交費用、場地清理費等）。 　　（2）該成本增加了企業未來用于履行（或持續履行）履約義務的資源 　　（3）該成本預期能夠收回	1.企業為取得合同發生的增量成本預期能夠收回的，應當作為合同取得成本核算。 　　【備注】增量成本，是指企業不取得合同就不會發生的成本，例如銷售傭金等。 　　2.企業為取得合同發生的、除預期能夠收回的增量成本之外的其他支出，例如，無論是否取得合同均會發生的差旅費、投標費、為準備投標資料發生的相關費用等，應當在發生時計入當期損益，除非這些支出明確由客戶承擔。 3.企業因現有合同續約或發生合同變更需要支付的額外傭金，也屬于為取得合同發生的增量成本。
①設置“合同履約成本”科目； 　 ②報表列示為“存貨”項目。 　　“合同履約成本”科目的明細科目中初始確認時攤銷期限不超過一年或一個正常營業周期的期末余額合計，減去“合同履約成本減值準備”科目中相應的期末余額后的金額填列“存貨”項目。	①設置“合同取得成本”科目； 　②“合同取得成本”科目和“合同履約成本”科目的明細科目中初始確認時攤銷期限在一年或一個正常營業周期以上的期末余額，減去“合同取得成本減值準備”科目和“合同履約成本減值準備”科目中相應的期末余額填列“其他非流動資產”項目。 　③合同取得成本，攤銷期限不超過一年的，在發生時計入當期損益。

【經典例題】2018年1月1日，甲建筑公司與乙公司簽訂一項大型設備建造工程合同，根據雙方合同，該工程的造價為6 300萬元，工程期限為1年半，甲公司負責工程的施工及全面管理，乙公司按照第三方工程監理公司確認的工程完工量，每半年與甲公司結算一次;預計2019年6月30日竣工;預計可能發生的總成本為4 000萬元。假定該建造工程整體構成單項履約義務，并屬于在某一時段履行的履約義務，甲公司采用成本法確定履約進度，增值稅稅率為10%，不考慮其他相關因素。

相關數據如下： 單位：萬元

【備注】上述價款均不含增值稅額。假定甲公司與乙公司結算時即發生增值稅納稅義務，乙公司在實際支付工程價款的同時支付其對應的增值稅款。

『答案解析』甲公司的會計處理如下：

（1）2018年1月1日至6月30日實際發生工程成本時：

借：合同履約成本 1 500

貸：原材料、應付職工薪酬等 1 500

（2）2018年6月30日

①履約進度＝1 500/4 000＝37.5%；

②合同收入＝6 300×37.5%－0＝2 362.5（萬元）；

③合同成本＝4 000×37.5%－0＝1 500（萬元）。

④會計分錄如下：

借：合同結算——收入結轉 2 362.5

貸：主營業務收入 2 362.5

借：主營業務成本 1 500

貸：合同履約成本 1 500

借：應收賬款 2 750

貸：合同結算——價款結算 2 500

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 250

借：銀行存款 2 200

貸：應收賬款 2 200

⑤期末“合同結算”科目的余額為貸方137.5萬元（2 500－2 362.5），表明甲公司已經與客戶結算但尚未履行履約義務的金額為137.5萬元，由于甲公司預計該部分履約義務將在2018年內完成，因此，應在資產負債表中作為合同負債列示。

（3）2018年7月1日至12月31日實際發生工程成本時：

借：合同履約成本 1 500

貸：原材料、應付職工薪酬等 1 500

（4）2018年12月31日

①履約進度＝3 000/4 000＝75%；

②合同收入＝6 300×75%－2 362.5＝2 362.5（萬元）

③合同成本＝4 000×75%－1 500＝1 500（萬元）；

④會計分錄如下：

借：合同結算 2 362.5

貸：主營業務收入 2 362.5

借：主營業務成本 1 500

貸：合同履約成本 1 500

借：應收賬款 1 210

貸：合同結算 1 100

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 110

借：銀行存款 1 100

貸：應收賬款 1 100

⑤期末，“合同結算”科目的余額為借方1 125（2 362.5－ 1 100－137.5）萬元，表明甲公司已經履行履約義務但尚未與客戶結算的金額為1 125萬元，由于該部分金額將在2019年內結算，因此，應在資產負債表中作為合同資產列示。

（5）2019年1月1日至6月30日實際發生工程成本時：

借：合同履約成本 1 100

貸：原材料、應付職工薪酬等 1 100

（6）2019年6月30日

①由于當日該工程已竣工決算，其履約進度為100%

②合同收入＝6 300－2 362.5－2 362.5＝1 575（萬元）；

③合同成本＝4 100－1 500－1 500＝1 100（萬元）；

④會計分錄如下：

借：合同結算 1 575

貸：主營業務收入 1 575

借：主營業務成本 1 100

貸：合同履約成本 1 100

借：應收賬款 2 970

貸：合同結算 2 700

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 270

借：銀行存款 3 630

貸：應收賬款 3 630

⑤期末，“合同結算”科目的余額為零（1 125+1 575－2 700）。