2019中級考點(diǎn)匯編——稅前扣除項目及標(biāo)準(zhǔn)

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來源: 正保會計網(wǎng)校編輯： 2018/12/10 09:44:22　字體：大小

2019年中級會計職稱考試考點(diǎn)匯編

《經(jīng)濟(jì)法》---企業(yè)所得稅

【大綱內(nèi)容】稅前扣除項目及標(biāo)準(zhǔn)

1.哪些固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除；

2.固定資產(chǎn)確定計稅基礎(chǔ)的方法；

3.固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準(zhǔn)予扣除；

4.固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限應(yīng)按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行；

5.從事開采石油、天然氣等礦產(chǎn)資源的企業(yè)，在開始商業(yè)性生產(chǎn)前發(fā)生的費(fèi)用和有關(guān)固定資產(chǎn)的折耗、折舊方法，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定。

【知識點(diǎn)】稅前扣除項目及標(biāo)準(zhǔn)

（一）常見按實(shí)際支出額扣除的項目

類型	扣除項目
合理的工資薪金支出	實(shí)際發(fā)放的工資薪金總額
合理的社會保險費(fèi)支出	實(shí)際支付的五險一金
財產(chǎn)保險	按照規(guī)定繳納的保險費(fèi) 注：1.企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險費(fèi)支出可稅前扣除； 2.雇主責(zé)任險可稅前扣除。
分?jǐn)傎M(fèi)用支出	合理分?jǐn)偟模瑴?zhǔn)予扣除
稅金及附加	實(shí)際實(shí)繳的總額
損失	損失減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額，準(zhǔn)予扣除提示：1.損失要考慮是否需要增值稅進(jìn)項轉(zhuǎn)出：自然災(zāi)害造成的損失無須進(jìn)項轉(zhuǎn)出，管理不善引起的損失需要進(jìn)項轉(zhuǎn)出。 2.企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期收入。 3.企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度，企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進(jìn)行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計算為當(dāng)期的虧損。
向金融企業(yè)借款利息支出--費(fèi)用化	據(jù)實(shí)準(zhǔn)予扣除
向金融企業(yè)借款利息支出--資本化	應(yīng)當(dāng)作為資本性支出的利息應(yīng)計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照有關(guān)規(guī)定扣除
提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金	提取的（非實(shí)際發(fā)生的）準(zhǔn)予扣除
合理的勞動保護(hù)支出	準(zhǔn)予扣除如：防暑降溫用品和防暑降溫費(fèi)用

（二）存在限額扣除的項目

類型	扣除項目	超過部分處理	超過部分是否可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除
補(bǔ)充保險（補(bǔ)充養(yǎng)老、補(bǔ)充醫(yī)療）	工資薪金總額×5％	納稅調(diào)增	否
職工福利費(fèi)	工資薪金總額×14%	納稅調(diào)增	否
工會經(jīng)費(fèi)	工資薪金總額×2%	納稅調(diào)增	否
職工教育經(jīng)費(fèi)	工資薪金總額×8% 提示：軟件生產(chǎn)企業(yè)職工培訓(xùn)費(fèi)用據(jù)實(shí)全額扣除	納稅調(diào)增	是
業(yè)務(wù)招待費(fèi)	發(fā)生額×60% VS當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入×5‰ 孰低	納稅調(diào)增	否
廣宣費(fèi)支出（一般企業(yè)）	當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入×15%	納稅調(diào)增	是
廣宣費(fèi)支出（化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)）	當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入×30%	納稅調(diào)增	是
非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款	按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額部分。	納稅調(diào)增	否
手續(xù)費(fèi)及傭金支出（保險企業(yè)--財產(chǎn)保險）	按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的“15%”	納稅調(diào)增	否
手續(xù)費(fèi)及傭金支出（保險企業(yè)--人身保險）	按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的“10%”	納稅調(diào)增	否
手續(xù)費(fèi)及傭金支出（非保險企業(yè) ）	按與具有合法經(jīng)營資格“中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個人”所簽訂合同確認(rèn)收入金額的“5%”計算限額	納稅調(diào)增	否
公益性捐贈支出	年度利潤總額×12％	納稅調(diào)增	超過部分，準(zhǔn)予在以后3年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)扣除

提示：對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按作為計算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣宣費(fèi)支出中的扣除限額的基數(shù)。

（三）常見不予稅前扣除的項目

類型	扣除項目
處罰性質(zhì)的支出	稅收滯納金、罰金、罰款和被沒收財物的損失注：不包括納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金、銀行罰息、罰款和訴訟費(fèi)
廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出	煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出
不得扣除的稅金	增值稅、企業(yè)所得稅
為實(shí)際發(fā)生的支出：	如：計提的準(zhǔn)備金支出
商業(yè)保險費(fèi)	如：員工意外險注：納稅人為特殊工種職工支付的人身安全保險費(fèi)可以扣除。
特定的支出	企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息。
不征稅收入對應(yīng)的各項成本費(fèi)用
其他與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出	如：非廣告性質(zhì)的贊助支出、直接向受贈人的捐贈

（四）可加計扣除的項目

類型

扣除項目

研究開發(fā)費(fèi)用

未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的：實(shí)際發(fā)生額×75％；

形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

支付給殘疾職工的工資

支付給殘疾職工的工資×100％

【試題演練】

【（2014年）·單選題】某公司2013年度支出合理的工資薪金總額1000萬元，按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納基本社會保險費(fèi)150萬元，為受雇的全體員工支付補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)80萬元，為公司高管繳納商業(yè)保險費(fèi)30萬元。根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，該公司2013年度發(fā)生的上述保險費(fèi)在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除的數(shù)額為（）萬元。

A.260

B.230

C.200

D.150

『正確答案』C

『答案解析』本題考核稅前扣除項目及標(biāo)準(zhǔn)。基本社會保險費(fèi)可以全額在稅前扣除。企業(yè)為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分（1000×5%=50萬元），在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費(fèi)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費(fèi)，不得扣除。則該公司2013年度發(fā)生上述保險費(fèi)在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除的數(shù)額=150+50=200（萬元）。

【（2014年）·單選題】2013年度，某企業(yè)通過市政府向?yàn)?zāi)區(qū)捐款100萬元，直接向受災(zāi)小學(xué)捐款20萬元，兩筆捐款均在營業(yè)外支出中列支。該企業(yè)當(dāng)年的利潤總額為1000萬元。假設(shè)不考慮其他納稅調(diào)整事項。根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，該企業(yè)2013年度應(yīng)納稅所得額為（）萬元。

A.1000

B.1020

C.1120

D.1070

『正確答案』B

『答案解析』本題考核特殊扣除項目。企業(yè)通過市政府向?yàn)?zāi)區(qū)捐款100萬元，屬于公益性捐贈支出，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。則可以扣除的限額=1000×12%=120（萬元），實(shí)際捐贈100萬元，可以全額稅前扣除；對于直接向受災(zāi)小學(xué)的捐款20萬元不得稅前扣除，所以需要納稅調(diào)增20萬元。則該企業(yè)2013年度應(yīng)納稅所得額=1000+20=1020（萬元）。

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