2015年10月23日，樓繼偉部長簽署財政部令第78號公布《政府會計準則——基本準則》（以下稱《基本準則》），自2017年1月1日起施行。《基本準則》共六章62條，作為政府會計的“概念框架”，統馭政府會計具體準則和政府會計制度的制定，并為政府會計實務問題提供處理原則，為編制政府財務報告提供基礎標準。

《基本準則》有哪些重大制度理論創新？

一是構建了政府預算會計和財務會計適度分離并相互銜接的政府會計核算體系。相對于實行多年的預算會計核算體系，《基本準則》強化了政府財務會計核算，即政府會計由預算會計和財務會計構成，前者一般實行收付實現制，后者實行權責發生制。通過預算會計核算形成決算報告，通過財務會計核算形成財務報告，全面、清晰反映政府預算執行信息和財務信息。

二是確立了“3+5要素”的會計核算模式。《基本準則》規定預算收入、預算支出和預算結余3個預算會計要素和資產、負債、凈資產、收入和費用5個財務會計要素。其中，首次提出收入、費用兩個要素，有別于現行預算會計中的收入和支出要素，主要是為了準確反映政府會計主體的運行成本，科學評價政府資源管理能力和績效。同時，按照政府會計改革最新理論成果對資產、負債要素進行了重新定義。

三是科學界定了會計要素的定義和確認標準。《基本準則》針對每個會計要素，規范了其定義和確認標準，為在政府會計具體準則和政府會計制度層面規范政府發生的經濟業務或事項的會計處理提供了基本原則，保證了政府會計標準體系的內在一致性。特別是，《基本準則》對政府資產和負債進行界定時，充分考慮了當前財政管理的需要，比如，在界定政府資產時，特別強調了“服務潛力”，除了自用的固定資產等以外，將公共基礎設施、政府儲備資產、文化文物資產、保障性住房和自然資源資產等納入政府會計核算范圍；對政府負債進行界定時，強調了“現時義務”，將政府因承擔擔保責任而產生的預計負債也納入會計核算范圍。

四是明確了資產和負債的計量屬性及其應用原則。《基本準則》提出，資產的計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、現值、公允價值和名義金額，負債的計量屬性主要包括歷史成本、現值和公允價值。同時，《基本準則》強調了歷史成本計量原則，即政府會計主體對資產和負債進行計量時，一般應當采用歷史成本。采用其他計量屬性的，應當保證所確定的金額能夠持續、可靠計量。這樣規定，既體現了資產負債計量的前瞻性，也充分考慮了政府會計實務的現狀。

五是構建了政府財務報告體系。《基本準則》要求政府會計主體除按財政部要求編制決算報表外，至少還應編制資產負債表、收入費用表和現金流量表，并按規定編制合并財務報表。同時強調，政府財務報告包括政府綜合財務報告和政府部門財務報告，構建了滿足現代財政制度需要的政府財務報告體系。

《基本準則》帶來哪些顯著變化？

《基本準則》是政府會計領域一次重大的制度變革，實施《基本準則》對于行政事業單位（以下稱單位）財務和會計管理將帶來以下顯著變化：

一是將進一步規范單位會計行為，提高會計信息質量。《基本準則》要求按收付實現制對預算收入、預算支出和預算結余進行會計核算，按權責發生制對資產、負債、凈資產和收入、費用進行會計核算，同時對各個會計要素的確認、計量和列示等提出了原則性要求，對會計信息質量提出了明確的標準，有助于行政事業單位對各項經濟業務或事項進行全面、規范地會計處理，不斷提升單位會計信息質量。

二是將夯實單位財務管理基礎，提升財務管理水平。實施《基本準則》，有助于單位貫徹落實國家各項預算管理要求，規范收支行為，夯實預算管理的基礎，建立健全預算管理制度；有助于單位嚴格落實有關國有資產管理的規定，全面、真實反映增量和存量資產的狀況，夯實單位資產管理的基礎，完善控制國有資產流失的管理制度，提高單位國有資產管理的績效；有助于單位嚴格落實有關財務管理規定，增強公共管理意識，實現資金、資產和資源的科學合理配置，防范和化解財務風險，促進單位持續健康發展。

三是將準確反映單位運行成本，科學評價單位績效。《基本準則》要求單位按照權責發生制原則核算各項耗費，如計提固定資產折舊費用、無形資產攤銷費用等，并要求編 制收入費用表，合理歸集、反映單位的運行費用和履職成本，從而有助于科學評價單位耗費公共資源、成本邊際等情況，建立并有效實施預算績效評價制度，提升單位績效評價的科學性。

四是將全面反映單位預算執行信息和財務信息，提高單位財務透明度。《基本準則》要求單位在編制決算報告的同時，還要編制包括資產負債表、收入費用表和現金流量表在內的財務報告，全面反映單位的預算執行情況和財務狀況、運行情況和現金流量等。各部門還要按規定合并所屬單位的財務報表，編制部門合并財務報告，全面反映部門整體財務狀況，并按照規定進行審計和公開。《基本準則》的實施，將顯著提升單位財務透明度。